Курсовая работа: Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия
·
Положение
по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом
Минфина России от 06.05.1999 № 33н (с изменениями и дополнениями);
·
О
формах бухгалтерской отчетности организаций. Утв. Приказом Минфина РФ от
22.07.2003 № 67н;
·
Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утверждены Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (с
изменениями и дополнениями);
·
Положение
о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утверждено Министерством
финансов СССР 29.07.1983 № 105.
3. На
методическом уровне:
·
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (с
изменениями и дополнениями);
·
Письмо Минфина России «О рекомендациях по применению учетных
регистров бухгалтерского учета на предприятиях» от 24.07.1992 № 59;
·
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и инструкции по его применению, утверждены Приказом
Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с изменениями и дополнениями).
4. Организационный уровень:
·
Внутренние стандарты саморегулируемых организаций аудиторов.
1.3 Этапы аудита организации
бухгалтерского учета и учетной политики
Работы при проведении аудита организации бухгалтерского учета и
учетной политики можно разделить на три последовательных этапа:
ознакомительный, основной и заключительный.
1 этап – ознакомительный.
На данном этапе аудитор предварительно знакомится с клиентом, оформляет
свои отношения с ним.
Производится проверка наличия и ознакомление с организационной и
юридической документацией:
·
приказ
об учетной политике организации;
·
график
документооборота;
·
рабочий
план счетов;
·
свидетельством
о государственной регистрации;
·
справками
о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и
соответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов;
·
лицензиями
на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с
законодательством;
·
планами
и прогнозами;
·
прочей
существенной документацией
Далее аудитор осуществляет планирование аудиторской проверки, путем
ознакомления с деятельности аудируемого лица, расчета уровня существенности,
оценки аудиторских рисков, оценки средств внутреннего контроля и составления
плана и программы предстоящей аудиторской проверки.(29)
2 этап – основной.
Это самый трудоемкий этап работы. На данном этапе производится проверка
тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров учета, оценка
правильности организации бухгалтерского учета и формирование учетной политики,
а также иные аудиторские процедуры, предусмотренные программой аудита. Для
каждой аудиторской процедуры аудитору необходимо разработать свой рабочий
документ.
Аудиторские процедуры:
·
тестирования
средств внутреннего контроля;
·
аудиторские
процедуры по существу.
Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с
целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и
эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля.
Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения
аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской)
отчетности. Данные процедуры проверки проводятся в форме детальных тестов,
оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах
бухгалтерского учета, и в форме аналитических процедур.
Аудитор подтверждает информацию об организации бухгалтерского
учета и учетной политике, изучает весь комплект представленной бухгалтерской
отчетности. В результате проведения аудиторских процедур выявляются различные
нарушения в организации бухгалтерского учета и формировании учетной политики, которые
обобщаются на следующем этапе. (28)
3 этап – заключительный.
На последнем этапе проверки аудитор завершает подготовку документации
в виде аудиторского файла, подготавливает письменную информацию руководству
проверяемого субъекта по результатам аудита, формулирует свое мнение о
достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта,
подготавливает аудиторское заключение.
Ряд авторов считают (28, 29, 31), что на этом этапе аудитор должен
осуществлять в том числе проверку своевременности проведения инвентаризации,
выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета, а именно:
·
проводилась
ли инвентаризация в случаях, установленных законодательством;
·
были
ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией
самостоятельно;
·
соответствует
ли документарное оформление инвентаризации требованиям Методических указаний.
Если аудитор лишь проверяет результаты инвентаризации, то данный
факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского
заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качестве
инвентаризации целесообразно провести ее самостоятельно.
2. Планирование аудита организации
бухгалтерского учета и учетной политики
2.1 Понимание деятельности аудируемого лица
В соответствии с п.3 Правила (стандарта) № 8
«Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется,
и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской)
отчетности» (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 № 863), понимание
деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет
большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает
основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора.
Понимание аудитором деятельности аудируемого
лица и среды, в которой она осуществляется, согласно п.19 Правила (стандарта)
№8, заключается в понимании следующих проблем:
·
отраслевые, правовые и другие внешние
факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы
ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемого лица;
·
характер деятельности аудируемого лица,
включая выбор и применение учетной политики;
·
цели и стратегические планы аудируемого
лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на
возможное существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности;
·
основные показатели деятельности
аудируемого лица и тенденции их изменения;
·
система внутреннего контроля.
Аудитор может получать сведения о сфере
деятельности и аудируемом лице из нескольких источников, например, таких, как:
·
различных документов аудируемого лица;
·
информации, полученной от работников
аудируемого лица в устной и письменной форме;
·
информации, полученной от сторонних лиц
(поставщиков (подрядчиков), покупателей (заказчиков), контролирующих органов,
властных структур и т.п.) в устной и письменной форме;
·
правовых актов, регулирующих деятельность
аудируемого лица;
·
публикаций об аудируемом лице или
относящихся к его сфере деятельности. (25)
Таким
образом, еще до заключения договора оказания аудиторских услуг, либо в начале
аудита, аудитору необходимо получить требуемый объем информации о
финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, который будет востребован
как при подготовке общего плана и программы, так и при непосредственном
выполнении аудиторских процедур.
Однако
следует учитывать, что приобретение информации о деятельности аудируемого лица
– это непрерывный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с
аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита.
Понимание
деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального
суждения аудитора. Понимание деятельности и надлежащее использование информации
о деятельности аудируемого лица помогает аудитору:
·
оценивать
риски и выявлять проблемные области;
·
эффективно
планировать и проводить аудит;
·
оценивать
аудиторские доказательства;
·
обеспечивать
высокое качество аудита и обоснованность выводов. (25)
Аудитор
должен получить требуемый объем информации о финансово-хозяйственной
деятельности экономического субъекта, который будет востребован как при
подготовке общего плана и программы, так и при непосредственном выполнении
аудиторских процедур до заключения договора оказания аудиторских услуг.
Однако
следует учитывать, что приобретение информации о деятельности аудируемого лица
– это непрерывный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с
аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита.
2.2 Оценка
системы бухгалтерского учета системы внутреннего контроля, уровня
существенности и аудиторского риска
Составлению
плана проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики предшествует оценка систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Остановимся более подробно на проблемах, с которыми может столкнуться
при этом аудитор.
Согласно Правилу (стандарту) № 1 одной из причин ограничения,
присущих аудиту и влияющих на возможность обнаружения существенных искажений,
выступает несовершенство систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета. В
этой связи на этапе планирования и в процессе сбора аудиторских доказательств
необходимо достичь адекватного понимания закономерностей функционирования
данных систем и убедиться в их надежности.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 |