Контрольная работа: Принципы международных стандартов финансовой отчетности

Поэтому при оценке резерва следует учитывать присущую ему неопределенность. Для этого:

1) при наличии диапазона возможных результатов рекомендуется применить метод «ожидаемой стоимости»;

2) в случае единого обязательства нужно выбрать наиболее вероятный результат;

3) не следует дублировать корректировки на риск и неопределенность;

4) в случае существенности обязательства можно применить дисконтированную стоимость;

5) не следует учитывать прибыль от ожидаемого выбытия активов, даже если это выбытие тесно связано с резервом;

6) сумму резерва рекомендуется оценивать до начисления налога на прибыль. Соответствующие корректировки делаются в общем порядке в рамках расчета отсроченного налога на прибыль.

Возмещения некоторых или всех затрат, необходимых для погашения обязательства другой стороной (например, за счет удовлетворения страхового иска, компенсаций или гарантий поставщиков), признаются и учитываются следующим образом:

• возмещение признается только тогда, когда действительно определено, что оно будет получено компанией, погашающей обязательство, сумма, признанная в отношении возмещения, не должна превышать сумму резерва;

• возмещение должно учитываться в качестве отдельного актива;

• в отчете о прибылях и убытках расход, относящийся к резерву, представляется за вычетом суммы, признанной в отношении возмещения.

Резервы необходимо пересматривать на каждую отчетную дату и корректировать для отражения текущей наилучшей оценки. Резерв следует использовать только для тех затрат, в отношении которых он первоначально признавался.

МСФО 37 выделяет три особых случая, касающихся будущих операционных убытков, обременительных контрактов и проведения реструктуризации.

1. Для будущих операционных убытков резервы признавать не следует. Будущие операционные убытки указывают на возможное обесценение определенных активов. В данном случае более уместно применение МСФО 36 «Обесценение активов».

2. Текущее обязательство по обременительному контракту (договору) должно признаваться и оцениваться в качестве резерва. Обременительный договор представляет собой договор, в котором неизбежные затраты на выполнение обязательств превышают ожидаемые по нему экономические выгоды.

3. Реструктуризация представляет собой программу, разработанную и контролируемую руководством, реализация которой существенно изменит либо масштаб деятельности, либо способ ее осуществления. Резерв на затраты при реструктуризации признается только при соблюдении общих критериев признания для резервов. Резерв на реструктуризацию должен предусматривать, к примеру, затраты на сохранение или перераспределение остающегося персонала, маркетинговые расходы или инвестиции в новые сети сбыта. Они напрямую могут быть не связаны с проведением реструктуризации, могут быть обусловлены текущей деятельностью компании. Если же реструктуризация влечет за собой продажу сегмента компании, никаких обязательств по продаже не возникает до появления соглашения о продаже.

Компания не должна признавать условное обязательство. Информацию о нем следует раскрыть в случае, если возможность выбытия ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, не является отдаленной. Условные обязательства оцениваются на непрерывной основе, при этом определяется вероятность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды. Резерв признается лишь после того, как подобная вероятность возникнет в отношении статьи, ранее рассматривавшейся в качестве условного обязательства.

Следует отметить, что условные обязательства не признаются в бухгалтерском балансе компании, так как они либо являются возможными, а не текущими обязательствами, либо не отвечают критериям признания в бухгалтерском балансе.

Условное обязательство, информация о котором раскрывается в отчетности на одну отчетную дату, может быть признано в качестве резерва на другую отчетную дату, по состоянию на которую у компании будет достаточно информации, чтобы достоверно оценить обязательство и вероятность уменьшения экономических выгод в результате его исполнения в будущем.

Условный актив представляет собой возможный актив, возникший в результате прошлых событий. Его существование будет подтверждено только в случае появления или непоявления одного или более неопределенных событий, не контролируемых компанией (например, предъявление компанией в судебном порядке страхового иска, когда результат судебного разбирательства является неопределенным). Компания не должна признавать условный актив, потому что это может привести к признанию дохода, который, возможно, никогда не будет получен. В том случае, если получение дохода фактически определено (например, окончательное решение суда было принято в пользу компании и у ответчика есть достаточно ресурсов, чтобы исполнить это решение), соответствующий актив не является условным и его признание уместно.

Информацию об условном активе следует раскрыть при существовании вероятности поступления в компанию экономических выгод. При этом раскрывается только сам факт наличия такого условного актива без раскрытия данных о его величине. Поэтому порядок раскрытия в отчетности информации об условных активах основывается на принципе осмотрительности. Если такая вероятность велика, то соответствующий актив не является условным и его признание должно происходить в соответствии с Принципами подготовки и представления финансовой отчетности.

Раскрытие информации о резервах. Согласно МСФО 37 компания должна раскрыть информацию о балансовой стоимости резервов по видам обязательств на начало и конец периода и об изменениях (использовании, создании, списании) резервов в течение отчетного периода. Следует также представить информацию о допущениях и неопределенностях в отношении суммы и даты погашения обязательств, которые учтены при оценке резервов, и о величине ожидаемых возмещений.

Кроме того, подлежит раскрытию информация об условных обязательствах (примерный расчет (оценка) суммы обязательства, вероятность получения связанного с этим обстоятельством возмещения от третьих лиц), а также о неопределенности в отношении суммы и даты погашения обязательств.

Информация о наличии и величине условных активов раскрывается только в том случае, если вероятность поступления связанных с ними экономических выгод велика.

Отдельно по каждому классу резервов компания должна раскрыть информацию о балансовой сумме на начало и конец отчетного периода с указанием движения по типам, в том числе с указанием:

• дополнительных резервов, созданных за период, включая увеличение существовавших резервов;

• использованных сумм понесенных или начисленных резервов в течение периода;

• неиспользованных сумм, восстановленных в течение периода;

• увеличения в течение периода дисконтированной суммы и влияния любых изменений в ставках дисконта.

Кроме того, для каждого класса резервов компания должна:

1) раскрывать характер обязательства (краткое описание) и предполагаемое время выбытия экономических выгод;

2) указать неопределенности в отношении суммы или времени такого выбытия;

3) показать сумму любых ожидаемых возмещений с указанием величины любого актива, признанного для этого возмещения.

По каждому классу условных обязательств должна быть раскрыта следующая информация: характер обязательства (краткое описание); оценочное значение его финансового воздействия; неопределенности в отношении суммы и времени выбытия; возможность любого возмещения.

По каждому классу условных активов описывается характер актива (кратко) и оценочное значение его финансового воздействия.

В случаях, когда требуемую информацию по условным обязательствам и условным активам раскрыть практически невозможно, на это нужно указать в отчетности. Иногда могут возникнуть предположения, что частичное или полное раскрытие информации нанесет серьезный ущерб положению компании в споре с другими сторонами в отношении резерва, условного обязательства или условного актива. В таких случаях, не раскрывая информацию, следует разъяснить общий характер спора вместе с фактом и причиной нераскрытия информации.

В балансе резервы отражают в оптимальной оценке расходов, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную дату, т.е. с учетом всех рисков и непредвиденных обстоятельств. Вместе с тем непредвиденные обстоятельства не оправдывают создания чрезмерных резервов или намеренного завышения обязательств.

Размеры резерва не должны сокращаться за счет прибыли от ожидаемой реализации активов (даже если она тесно связана с событием, вызвавшим создание данного резерва) или за счет получения ожидаемого возмещения (например, на основании договоров страхования, положений о гарантиях возмещения или гарантий поставщиков). Если факт получения возмещения очевиден, оно подлежит учету как самостоятельный актив.

Для выявления событий, при которых возникает необходимость начисления резервов, на наш взгляд, следует проанализировать следующие моменты:

• судебные иски к организации от контрагентов, государства и др. (следует узнать мнение юристов обо всех претензиях и исках, в том числе находящихся в производстве и признанных, а также мнение руководства и экспертов по поводу вероятности будущих убытков);

• разногласия с бюджетом по данным о задолженности по налогам, штрафам, пеням;

• разногласия с поставщиками по вопросам кредиторской задолженности;

• факты наличия у компании обременительных контрактов и послепродажных гарантий покупателям;

• наличие планов проведения реструктуризации;

• требования по защите окружающей среды;

• наличие опубликованной политики по возврату денег контрагентам.

В отечественной практике порядок отражения в бухгалтерском учете условных фактов хозяйственной деятельности, условных активов и условных обязательств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01).

Страницы: 1, 2, 3, 4