Контрольная работа: Принципы международных стандартов финансовой отчетности

В подготовке промежуточной финансовой отчетности существенную роль играет фактор времени, поэтому она публикуется обычно раньше годовой отчетности. Руководствуясь Принципами подготовки и составления финансовой отчетности, в целях обеспечения уместности информации порой жертвуют ее достоверностью. Проявляется это в том, что некоторые оценки элементов промежуточной отчетности могут выполняться не так тщательно, как при подготовке к публикации годовой отчетности. Так, для промежуточной отчетности запасы могут оцениваться без проведения инвентаризации, с использованием, например, репрезентативной выборки. Для целей переоценки активов могут не привлекаться профессиональные оценщики (в отличие от составления годовой финансовой отчетности). То же касается порядка формирования резервов. Если при подготовке финансовой отчетности за год для оказания помощи в расчетах компании иногда привлекают экспертов, то оценка на промежуточную дату может быть сведена к простому обновлению ранее рассчитанного годового резерва.

Каждый пользователь промежуточной отчетности обычно имеет в своем распоряжении годовую отчетность за предшествующих год, поэтому представляемая промежуточная отчетность не должна дублировать примечания к годовой финансовой отчетности. В примечаниях к промежуточной финансовой отчетности компания обязана разъяснить содержание событий и операций, существенных для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности компании, произошедших после даты представления последней годовой отчетности.

Раскрытие информации в примечаниях к промежуточной финансовой отчетности. Примечания содержат:

• заявление о том, что в промежуточной финансовой отчетности используются те же учетная политика и методы вычислений, что и в последней годовой отчетности (в противном случае — описание характера и следствий произошедших изменений);

• комментарии относительно сезонности или цикличности промежуточных операций.

Кроме того, подлежит раскрытию следующая информация:

• характер и сумма статей, влияющих на активы, обязательства, собственный капитал, чистую прибыль или потоки денежных средств, которые необычны для компании в силу их характера и размера;

• выплаченные дивиденды;

• доходы и результаты сегментов исходя из первичной основы сегментации отчетности компании;

• существенные события, последовавшие после окончания промежуточного периода;

• влияние приобретений или продаж дочерних компаний в течение промежуточного периода;

• изменения в условных обязательствах или условных активах, произошедшие за время после последней отчетной даты.

Стандарт поощряет компании к описанию:

• значительных изменений в тенденциях хозяйственной деятельности (например, в спросе на выпускаемую продукцию, в доле завоеванного рынка, ценах и т.д.);

• обязательств, возникших после даты представления годовой отчетности и являющихся новыми для компании (например, обязательств по освоению капиталовложений);

• прогнозов на конец текущего финансового года, в отношении которого представляется промежуточная финансовая отчетность.

Российская практика учета. В Российской Федерации не существует специального нормативного документа, регулирующего порядок формирования промежуточной отчетности. Вопросы подготовки и представления промежуточной бухгалтерской отчетности затрагиваются в разд. XI ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Документом определены более жесткие по сравнению с МСФО подходы.

Так, в отличие от МСФО 34 установлено, что организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал, нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Состав промежуточной отчетности, степень детализации ее элементов (баланса, отчета о прибылях и убытках) соответствуют порядку формирования годовой отчетности. Это положение коренным образом отличает российские подходы от международных.

Более жесткими по сравнению с МСФО оказываются и сроки представления промежуточной отчетности: российские организации обязаны сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

2.  Учет и раскрытие информации о резервах, условных обязательств и условных активов в соответствии с МСФО. (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»

Порядок учета резервов, условных обязательств и условных активов, требования к раскрытию информации о них, а также условия, необходимые для признания резервов, установлены МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Нормы данного стандарта применимы ко всем резервам и условным статьям, за исключением тех, на которые распространяются требования следующих МСФО: МСФО И «Договоры подряда», МСФО 19 «Вознаграждения работникам», МСФО 12 «Налоги на прибыль» и МСФО 17 «Аренда». Стандарт применяется только к тем резервам, которые являются обязательствами (но не к резервам на амортизацию, покрытие сомнительной задолженности и т.п.). Требования стандарта распространяются на резервы, созданные в связи с реструктуризацией бизнеса (включая прекращаемую деятельность).

Резерв представляет собой обязательство компании с неопределенными временем и суммой.

Обязательство признается текущим, если оно возникло из прошлых (обязывающих) событий и если урегулирование этого обязательства приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Обязывающее событие — это событие, которое приводит к возникновению юридического или традиционного обязательства, погашению которого нет альтернативы.

Условное обязательство представляет собой:

1) возможное обязательство, еще не подтвержденное текущим обязательством, которое может привести к выбытию ресурсов компании, заключающих экономические выгоды;

2) текущее обязательство, возникшее в связи с прошлыми событиями, которое не признано вследствие:

• малой вероятности выбытия ресурсов, заключающих экономическую выгоду, в связи с его урегулированием;

• невозможности оценить с достаточной надежностью сумму этого обязательства.

Как отмечалось выше, резервы отличаются от других обязательств (таких как кредиторская задолженность по торговым операциям) существованием неопределенности в отношении времени или суммы будущих затрат, необходимых для погашения обязательства. Все резервы по своей сути являются условными, поскольку в их сроке или сумме нет определенности. Однако в рамках рассматриваемого стандарта термин «условный» применяется к обязательствам и активам, которые не признаны в связи с тем, что их существование будет подтверждено в результате будущих неопределенных событий, контролируемых компанией.

Условные обязательства и активы не отвечают критерию признания, определенному в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности.

МСФО 37 различает: во-первых, резервы, которые, будучи текущими обязательствами, подлежат признанию; и, во-вторых, условные обязательства, которые не подлежат признанию, так как являются лишь возможными обязательствами или текущими обязательствами, которые не поддаются оценке с достаточной степенью надежности.

Признание резервов. Резерв должен признаваться при выполнении всех трех следующих условий:

1) компания имеет текущее обязательство по передаче экономических выгод (юридическое или традиционное) в результате прошлых событий;

2) существует вероятность того, что для погашения обязательства потребуется отток ресурсов, заключающих в себе экономическую выгоду;

3) сумма обязательства может быть надежно оценена.

Резерв формируется только тогда, когда обязательство существует вне зависимости от будущих действий компании. Если компания сохраняет за собой возможность избежать, каких бы то ни было расходов, обязательство не возникает и резерв не признается.

Таким образом, резервы представляют собой обязательство и отражаются в бухгалтерском балансе компании. Следует обратить внимание, что резерв — это текущее обязательство, т.е. обязательство, существующее на отчетную дату. Причем от обычных обязательств его отличает неопределенность момента исполнения (погашения) и (или) неопределенность суммы.

Оценка резервов. Сумма, признанная в качестве резерва, должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения обязательства компании на отчетную дату.

Наилучшая оценка затрат — это сумма затрат на немедленное погашение обязательства или перевод его на третью сторону. Она может основываться на профессиональном мнении руководства, подкрепленном опытом проведения аналогичных операций и в некоторых случаях — экспертными заключениями.

Дополнительными основаниями для расчетов могут служить события, произошедшие после отчетной даты.

Размер резерва зависит от степени вероятности убытков. Если возможно несколько равновероятных вариантов развития событий, то в расчет принимается среднее значение соответствующих им оценок резерва.

В процессе оценки суммы резерва следует принять во внимание риски и неопределенности. Риск указывает на возможность различных вариантов развития событий. Корректировка с учетом риска может увеличить оценку обязательства. Поэтому необходима осторожность, для того чтобы не допустить завышения величины дохода или активов либо занижения расходов или обязательств. Неопределенность не является основанием для образования неоправданно больших резервов или для преднамеренного завышения суммы обязательств.

В том случае, если влияние временной стоимости денег на оценку резерва существенно, величину резерва следует дисконтировать с использованием доналоговой ставки дисконтирования.

Будущие события (например, предполагаемые изменения в законодательстве, совершенствование существующих на отчетную дату технологий) могут существенно повлиять на оценку суммы резерва, поэтому их следует учитывать тогда, когда на отчетную дату высока вероятность того, что эти события произойдут. При расчете резерва рекомендуется учитывать предполагаемое снижение затрат на основе имеющегося опыта. Компания не ожидает разработки принципиально новой технологии, если это не подкреплено объективными доказательствами. При оценке существующего обязательства принимается во внимание влияние возможного принятия нового законодательства в том случае, когда определенность принятия такого законодательства исключительно высока.

Страницы: 1, 2, 3, 4