Контрольная работа: Использование данных налогового учета и отчетности при проведении внутреннего налогового контроля
Ошибки и нарушения, выявленные при проверке,
доводятся до сведения ответственных за соответствующий участок налогового учета
лиц, которыми они должны быть устранены в оперативном порядке. Можно указать
два способа исправления ошибок:
- путем внесения исправлений и корректировок в
подготовленную ранее налоговую отчетность непосредственно в налоговом отделе
(например, на основании полученной информации, когда ошибки незначительны и их
исправление лицом, их допустившим, неэффективно с точки зрения рациональности
организации процесса подготовки налоговой отчетности); при этом соответствующее
лицо должно быть в обязательном порядке уведомлено о найденной по итогам
контрольных процедур ошибке и способе ее устранения;
- путем формирования исправленной налоговой
отчетности в тех подразделениях (теми лицами), где были допущены ошибки
(искажения, отклонения); указанным способом исправляются все ошибки, устранение
которых непосредственно налоговым отделом при подготовке итоговой налоговой
отчетности невозможно или нецелесообразно; соответствующие процедуры должны
повторяться необходимое число раз до устранения всех ошибок и нарушений.
Оформление и хранение
документов, подготовленных и используемых в
процессе реализации контрольных процедур
Каждый исполнитель должен регулярно отчитываться в
письменной форме и ставить подпись, подтверждающую, что соответствующие его
обязанностям контрольные функции исполняются. Для этого исполнитель по итогам
осуществления контрольных процедур заполняет и подписывает лист контрольных
процедур с указанием даты осуществления процедуры и ее результатов. Такие
отчеты должны поступать в координационный ЦО - руководителю налогового отдела,
который также составляет лист контрольных процедур по установленной форме. При
этом обязательной контрольной процедурой для руководителя является проверка
листов контрольных процедур исполнителей. Выполнение этого правила позволяет
координировать и контролировать работу звеньев системы внутреннего налогового
контроля. Порядок заполнения листов контрольных процедур следует закрепить в
соответствующих инструкциях.
Формы внутренней налоговой отчетности и итоговые
налоговые декларации (которые в настоящее время подготавливаются, как правило,
с использованием средств компьютерной техники) должны храниться как в
электронном, так и в бумажном (распечатанном) виде. При этом эффективная
система внутреннего контроля подразумевает, что:
- для хранения электронных файлов должны быть
организованы соответствующие директории и обеспечен (программными средствами)
надлежащий уровень их защиты от несанкционированных изменений, удалений,
перемещений и т.п.;
- для хранения регистров в распечатанном виде должны
быть заведены отдельные папки, определены места их хранения и порядок доступа к
соответствующим данным сотрудников бухгалтерии и иных служб организации.
Мониторинг изменений в
законодательстве
В целях своевременного информирования об изменениях
в нормативной базе по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов в
организации на периодической основе следует проводить мониторинг изменений
налогового и иных связанных с налоговым отраслей законодательства. Для этого
целесообразно создать рабочую группу из числа сотрудников налогового отдела и
отдела методологии. Другим вариантом организации мониторинга законодательства
может быть включение соответствующих обязанностей в должностные инструкции
каких-либо сотрудников (например, сотрудников отдела методологии).
Периодичность проведения мониторинга и порядок функционирования рабочей группы
определяются специальной внутренней инструкцией.
На основе информации об изменениях в
законодательстве (в том числе об изменениях в формах налоговой отчетности)
сотрудники отдела методологии при необходимости вносят изменения в имеющиеся
формы внутренней налоговой отчетности (либо разрабатывают новые формы
внутренней налоговой отчетности и инструкции о порядке их заполнения и
представления), учетную политику и другие локальные нормативные акты по
бухгалтерскому учету и налогообложению.
Контроль в обособленных
подразделениях
Помимо формирования системы внутреннего налогового
контроля в центральной бухгалтерии в крупных организациях большое значение имеет
эффективность контроля на местах (т.е. в филиалах, управлениях, иных
обособленных подразделениях). Дело в том, что данные об объектах
налогообложения, хозяйственных операциях, их документальном оформлении, наличии
оснований для использования налоговых льгот и т.п. формируются именно в
структурных подразделениях, в то время как специалисты центральной бухгалтерии
получают информацию, которая уже прошла первичную обработку и проверку. Нередко
они не имеют возможности осуществить контрольные процедуры в отношении
полученной информации с той степенью детализации и тщательности, которая
необходима для формирования полной и достоверной информации об исчисленных
налогах и сборах. Эта функция в таких случаях реализуется специалистами,
осуществляющими контрольные процедуры в структурных подразделениях (например, в
бухгалтериях филиалов). Общие принципы организации внутреннего контроля в
структурных подразделениях аналогичны изложенным выше.
Процесс сбора информации для подготовки итоговых
налоговых расчетов, как правило, происходит в два этапа:
- подготовка информации в бухгалтериях структурных
подразделений по формам внутренней налоговой отчетности;
- свод данных в центральной бухгалтерии, подготовка
сводных налоговых расчетов в целом по организации по формам, установленным МНС
России (ФНС России, Минфином России) или другими уполномоченными органами.
Следовательно, необходима подробная регламентация
порядка составления, проверки и представления в центральную бухгалтерию форм
внутренней налоговой отчетности ответственными сотрудниками филиалов. При этом
правила должны быть едиными и обязательными для применения всеми структурными и
функциональными подразделениями (т.е. филиалами, дирекциями, службами, отделами
и пр.) организации.
2. Пример
Краткое содержание
организации.
2.1 Рекомендательная часть
Для эффективного функционирования системы
внутреннего контроля она должна отвечать определенным критериям.
Критерий ответственности и сбалансированности. За
надлежащее выполнение какой-либо операции должно отвечать конкретное лицо,
причем контрольные функции должны быть обеспечены средствами для их выполнения.
Иными словами, при определении обязанностей субъекта контроля должен быть
предписан соответствующий объем прав и возможностей, и наоборот.
Критерий подконтрольности. Лица, контролирующие
выполнение операций (исполнительный директор, главный аудитор, главный
бухгалтер), должны, в свою очередь, иметь контроль со стороны заинтересованных
лиц, как правило, это собственники бизнеса.
Поэтому деятельность перечисленных субъектов должна
контролироваться собственниками организации посредством услуг независимых
экспертов различного профиля, в том числе внешних аудиторов.
Критерий своевременности. Информация об отклонениях
должна быть представлена лицам, уполномоченным принимать решения по
соответствующим отклонениям, в максимально короткие сроки. Если сообщение
запаздывает, то нежелательные последствия отклонений усугубляются, кроме того,
объект переходит уже в другое состояние (действие), что лишает смысла сам
проведенный контроль. При предварительном контроле несвоевременное сообщение о
возможности возникновения отклонений также лишает смысла проведенный контроль.
Критерий ущемления интересов. Необходимо создавать
специальные условия, при которых любые отклонения ставят какого-либо работника
или подразделение организации в невыгодное положение и побуждают их к
урегулированию проблем. Необходимость таких условий обусловливается
возможностью появления отклонений, в которых заинтересованы определенные
работники или коллектив.
Критерий взаимосвязи. Решение задач, связанных с
контролем, должно создавать надлежащие условия для тесного взаимодействия
работников различных функциональных направлений.
Критерий заинтересованности администрации.
Функционирование системы внутреннего контроля не может быть эффективным без
честности, должной заинтересованности и участия должностных лиц управления.
Критерий компетентности. Если персонал организации,
в служебные функции которого входит осуществление контроля, не обладает этими
характеристиками, то даже идеально организованный контроль не сможет быть
эффективным.
Критерий приемлемости. Означает рациональность
ставящихся контрольных целей и задач, целесообразное распределение контрольных
функций, целесообразность программ внутреннего контроля, а также применяемых
методов.
Критерий актуальности. Со временем даже самые
прогрессивные методы управления устаревают. СВК должна быть построена таким
образом, чтобы можно было гибко ее "настраивать" на решение новых
задач, возникающих в результате изменения внутренних и внешних условий
функционирования организации, и обеспечить возможность ее расширения и
модернизации.
Критерий важности. Абсолютный контроль над обычными
незначительными операциями (например, мелкие расходы) не имеет смысла и будет
только отвлекать силы от более важных задач. Но если высшее руководство
считает, что какие-либо области деятельности организации имеют стратегическое
значение, то в каждой такой области обязательно должен быть налажен контроль,
даже если эта область с трудом поддается измерению по принципу "затраты -
эффект".
Критерий целостности. Объекты различного типа должны
быть охвачены адекватным контролем, нельзя добиться общей эффективности,
сосредоточив контроль только над относительно узким кругом объектов.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6 |