Контрольная работа: Использование данных налогового учета и отчетности при проведении внутреннего налогового контроля
Что касается
корректировок по входящим остаткам на начало отчетного периода, то следует
уточнить их причину. Например, Положение по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" (ПБУ 6/01) предусматривает, что расходы от списания
основных средств подлежат зачислению в полной сумме в отчетном месяце на счет
91 "Прочие доходы и расходы" в качестве прочих расходов (п. 31).
1.3 Система внутреннего
налогового контроля
Методика проведения налогового контроля представляет
собой порядок составления и проверки налоговых регистров и форм налоговой
отчетности сотрудниками, ответственными за их подготовку. В статье описываются
принципы организации такого контроля и условия его практического осуществления.
Под термином "система внутреннего налогового
контроля" можно понимать совокупность задач, принципов функционирования,
организационных мер, методик и процедур, применяемых в качестве средств для
упорядоченного и эффективного контроля за правильностью исчисленных сумм
налогов (и иных данных, указываемых в налоговых регистрах, в формах внешней и
внутренней налоговой отчетности), исправления и предотвращения ошибок и
искажений информации в налоговых регистрах и формах налоговой отчетности, а
также своевременной подготовки достоверной налоговой отчетности.
Основной целью при разработке методики налогового
контроля является установление контрольных процедур, выполняемых ответственными
сотрудниками в части проверки правильности, полноты и своевременности
исчисления сумм налогов. При этом в задачи системы налогового контроля на
крупном производственном предприятии входит:
- определение основных принципов, этапов и подходов
к проведению контроля при составлении налоговых регистров и форм налоговой
отчетности;
- составление конкретного перечня контрольных
процедур в отношении проверки налоговых регистров и форм налоговой отчетности
по каждому уплачиваемому предприятием налогу и сбору;
- формулирование принципов взаимоотношений
сотрудников различных служб предприятия, ответственных за подготовку налоговой
отчетности, в ходе выполнения соответствующих контрольных процедур;
- распределение центров ответственности и установление
ответственности отдельных исполнителей при проведении контрольных процедур;
- создание порядка документального оформления
результатов выполненных контрольных процедур.
Система контроля выходит за рамки тех вопросов,
которые непосредственно относятся к системе налогового учета, и включает
контрольную среду. Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия
руководства и ответственных сотрудников, направленные на установление и
поддержание системы налогового контроля. Контрольная среда влияет на
эффективность конкретных средств контроля и включает следующие составляющие:
- стиль и основные принципы руководства в отделах,
причастных к подготовке налоговой отчетности (отношение к имеющимся рискам,
адекватное понимание исполнителями и руководителями роли внутреннего налогового
контроля и т.п.);
- организационная структура организации в целом и
бухгалтерии в том числе;
- распределение ответственности и полномочий;
- осуществляемая кадровая политика (подбор
сотрудников с учетом их профессионального уровня подготовки, практического
опыта и других значимых критериев);
- определение и документальное закрепление процедур
контроля;
- установление и документальное закрепление этапов
подготовки налоговой отчетности для внешних и внутренних пользователей;
- методы доведения установленных правил до
исполнителей;
- изучение руководителями выявленных в результате
контроля отклонений, а также своевременность принятия ими решений по данным
отклонениям;
- налаженность системы коммуникаций и системы
информационного обеспечения в процессе осуществления контрольных процедур;
- обеспечение соблюдения требований налогового
законодательства;
- независимость контрольной деятельности от
деятельности, подвергаемой контролю.
В число ключевых элементов контрольной среды входит
человеческий фактор, т.е. те качества, которыми обладают непосредственные
исполнители - сотрудники, ответственные за составление и проверку налоговых
регистров и форм налоговой отчетности по конкретному налогу. В крупных
организациях функцию налогового контроля целесообразно отделить от функций
бухгалтера, создав специальную службу либо подразделение в составе бухгалтерии.
Соответствующие функции могут быть возложены и на сотрудников отдела
внутреннего аудита.
Общими требованиями к исполнителям являются:
- профессионализм;
- добросовестность и тщательность осуществления
контрольных процедур;
- внимательность и аккуратность при осуществлении
контрольных процедур;
- ответственность;
- соблюдение конфиденциальности информации о
деятельности организации.
Контрольные процедуры
Основу организации и эффективного функционирования
системы внутреннего налогового контроля составляют соответствующие контрольные
процедуры. Совокупность используемых контрольных процедур, очередность и
результаты их применения, а также действия по итогам полученных результатов
могут быть описаны в программе внутреннего налогового контроля. Это
документально оформленный план реализации определенных контрольных мероприятий
(процедур), включающий цели, последовательность и сроки осуществления
программы, а также список исполнителей и порядок их действий.
Общие требования к реализуемым контрольным
процедурам:
- эффективность контрольных процедур в части
обнаружения и исправления допущенных ошибок;
- своевременность подготовки форм внутренней и
внешней налоговой отчетности;
- рациональность при осуществлении контрольных
процедур.
При проведении налогового контроля могут применяться
следующие контрольные процедуры:
- группа 1 - арифметические (расчетные);
- группа 2 - аналитические (логические);
- группа 3 - прочие.
Под контрольными арифметическими процедурами обычно
понимаются арифметическая проверка произведенных расчетов методом повторного
пересчета, расчет полученных показателей другими возможными способами
(отличающимися от способа, использованного при первичном расчете) и проверка
полученных результатов путем сопоставления.
В контрольные аналитические процедуры входят:
- проверка содержащихся в налоговой отчетности
данных путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров
бухгалтерского учета и отчетности (по тем налоговым расчетам, где должно
обеспечиваться такое соответствие);
- сверка данных налоговых регистров между собой, с
данными форм налоговой отчетности, с данными налоговых регистров и форм налоговой
отчетности предыдущих отчетных (налоговых) периодов;
- проверка соответствия применяемого порядка расчета
налогов нормам действующего законодательства и внутренних документов (учетной
политики, положений по налоговому учету);
- контроль за правомерностью использования налоговых
льгот, специальных налоговых ставок;
- проверка полученных отчетных данных на
непротиворечивость;
- сравнение полученных показателей с показателями
предыдущих периодов и анализ показателей, существенно отличающихся от их нормальных
значений (необычных отклонений); при этом целесообразно разработать критерии
существенности отклонений по каждому налогу и сбору для каждого конкретного
случая либо исполнитель может определять существенность по своему
профессиональному суждению;
- анализ форм налоговой отчетности за предыдущие
периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, которые должны были
быть устранены в текущем периоде, и проверка их фактического устранения;
- контроль критических областей налогового учета
(где риск возникновения ошибок или искажений налоговой отчетности особенно
высок).
Прочими контрольными процедурами являются:
- соблюдение подотчетности исполнителей руководителю
отдела (авторизация, визирование, утверждение);
- получение письменных и устных разъяснений,
подтверждений, расшифровок данных налоговых регистров и форм налоговой
отчетности;
- контроль за прикладными программами и
компьютерными информационными системами, в том числе учет изменений
компьютерных программ и доступа к файлам данных, права доступа при вводе и
выводе информации из системы (ограничение доступа к базе данных, программам,
электронным копиям налоговых регистров и форм налоговой отчетности
несанкционированных пользователей).
В условиях распространения компьютерной техники при
обработке информации в самостоятельную группу контрольных процедур также можно
выделить автоматизированные контрольные процедуры, к которым следует отнести
автоматическое обнаружение и исправление ошибки прикладной компьютерной
программой; автоматическое обнаружение ошибки прикладной компьютерной
программой и информирование исполнителя об обнаруженной ошибке (по итогам
полученной информации решение принимается исполнителем, а не автоматизированной
системой проверки).
Например, в случае проверки правильности исчисления
и уплаты НДС контролируются:
- правильность и полнота формирования налоговой базы
и сумм налоговых вычетов;
- своевременность формирования налоговой базы
(момент определения налоговой базы по различным видам операций) и сумм
налоговых вычетов (момент принятия НДС к вычету);
- соблюдение основных соотношений ключевых
показателей при определении налоговой базы (например, соответствие оборотов по
начислению НДС в бухгалтерском учете и книге продаж; остатков по счетам 19 и 60
(76) и др.);
- обороты по кредиту счету 68 "НДС к
уплате" в сопоставлении с данными, указанными в налоговой декларации;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6 |