Дипломная работа: Учет расчета с персоналом по оплате труда и анализ фонда труда
Между синтетическим счетом и относящимися к нему
аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь:
ü
сальдо
начальное и конечное данного синтетического счета равно сумме остатков на всех
аналитических счетах, открытых к данному счету;
ü
суммы
оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета, должны быть равны
суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов,
относящихся к нему.
Отражение хозяйственных средств и процессов в
детализированном виде на аналитических счетах называется аналитическим учетом.
Аналитический учет организуется в карточках или книгах.
Регистрация хозяйственных операций в бухгалтерском учете
может производиться в форме хронологической или систематической записи.
Хронологическая запись фиксирует хозяйственные операции в порядке их совершения
и оформления, а систематическая – посредством двойной записи на счетах бухгалтерского
учета в соответствии с содержанием хозяйственных операций.
Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате
труда ведется в лицевых счетах, расчетных книжках, расчетно-платежных
ведомостях, машинограммах и т. д.
2.2 Учет налога на доходы физических лиц и других удержаний
работников
Удержания из заработной платы могут производиться только в
случаях, предусмотренных законодательством в ст. 137 ТК РФ[4] (рис. 2).
Уплата налога на доходы с целью погашения обязательств
работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной
платы работника.
Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается на
основании главы 23 части второй Налогового кодекса РФ [6].
В соответствии с пп.6 п.1 ст. 208 и п.1 ст.209 НК РФ [6]
вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом
налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст.226
НК РФ [6] организация, от которой работник получил доход,
обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
При этом налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) [6].
Статьей 217 НК РФ [6] определен перечень доходов физических
лиц, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на
доходы физических лиц (государственные пособия, пенсии, компенсационные выплаты
и др.).
Налоговые вычеты из доходов налогоплательщиков в соответствии
со ст. 218 – 221 НК РФ [ 6] дают основание уменьшать налогооблагаемый доход
налогоплательщика. Налоговые вычеты представляют собой систему четких и носящих
всеобщий характер налоговых вычетов, предусмотренных в твердо фиксированных
суммах. Вычеты разделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные
и профессиональные. (Приложение 4)
Рис. 2 Удержания из заработной платы работника
В ст.218 НК РФ [6] приведены стандартные налоговые вычеты,
которые представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового
периода, в зависимости от категории налогоплательщика.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются
налогоплательщику:
ü
одним
из работодателей (по выбору налогоплательщика), являющихся источником выплаты
дохода;
ü
на
основании письменного заявления;
ü
на
основании документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Рабочему ОАО «Самарадорстрой», в которой заявлен стандартный
вычет, ежемесячно начисляется по 3 500 руб. Работник имеет право на
стандартный вычет в размере 400 руб., предусмотренный п. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ[
6].
Для определения налоговой базы начисленный работнику доход в
течение января – мая уменьшается на сумму стандартного вычета в размере 400
руб. Общая сумма предоставленных стандартных вычетов за 5 месяцев составляет 2
000 руб.
Доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала
года, превысил 20 000 руб. в июне месяце (3 500 руб. х 6 мес. = 21 000 руб.).
Начиная с июня месяца стандартный вычет не предоставляется.
Инженеру А.И. Герасимову с 1 января 2008 г. установлен
месячный оклад в размере 10 000 руб. В бухгалтерию ОАО «Самарадорстрой» А.И.
Герасимов подал заявление с просьбой предоставить ему вычеты по налогу на
доходы физических лиц. Вычеты связаны с содержанием одного ребенка в возрасте
до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе
с заявлением работник предоставил документы, подтверждающие его право на
вычеты.
Сумма стандартных налоговых вычетов в январе и феврале
составила по 1600 руб. [(400 руб. + 600 руб.)х 2 чел.] в каждом месяце.
Сумма налога на доходы, удержанная из заработка А.И.
Герасимова в январе и в феврале 2008 г., составила по 1092 руб.[ (10 000 руб. -
1600 руб.) х 13%] за каждый месяц.
В марте 2008 года Герасимову А.И. была начислена заработная
плата в размере 10 000 руб.
Чтобы определить сумму налога, которую бухгалтерия
предприятия должна удержать в марте 2008 г., необходимо сделать соответствующие
расчеты:
1.Сумма дохода, начисленного А. И. Герасимову нарастающим
итогом с начала года, будет равна
10 000 руб. х 3 мес. = 30 000 руб.
2.Рассчитаем налогооблагаемую базу. Для этого сумму дохода
уменьшим на сумму стандартных вычетов. Начиная с марта 2008 года А.И.
Герасимову льгота по стандартному налоговому вычету в размере 400 руб. не
предоставляется, поскольку его совокупный доход в марте превысил 20 000 руб. В
этом случае налогооблагаемая база за три месяца составит:
30 000 руб. - 1600 руб. х 2 - 1200 руб. = 25 600 руб.
3.Общая сумма налога на доходы Герасимова А.И. за первые три
месяца 2008 года составит
25 600 руб. х 13% = 3328 руб.
4.Сумма налога, которую следует удержать из его заработной
платы за март, будет равна
3328 руб. - 1092 руб. - 1092 руб. = 1144 руб.
2.3
Бухгалтерский учет формирования и использования единого социального налога
Согласно статье 235 НК РФ (Часть вторая) [ 5],
плательщиками единого социального налога являются все работодатели,
производящие выплаты наемным работникам. Единый социальный налог уплачивается с
сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам по
трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско-правового
характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или
оказание услуг).
Порядок определения налоговой базы по единому
социальному налогу приведен в статье 237 НК РФ [6]. Налог рассчитывается
ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику.
Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Это установлено
статьей 240 НК РФ [6]. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так
и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в
налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных,
социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, предоставленных
работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы
налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в
налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник
или члены его семьи получают за счет работодателей (например, выгода от оплаты
работодателем товаров (работ, услуг); выгода от приобретения работником у
работодателя товаров (работ, услуг) по ценам ниже обычных; выгода в виде
экономии на процентах и т.д.)
Не облагаются единым социальным налогом:
·
государственный
пособия, в том числе, по временной нетрудоспособности, по уходу за больными
детьми, пособия по безработице, беременности и родам;
·
возмещения
вреда, связанного с увечьем;
·
суммы
единовременной материальной помощи;
·
суммы
компенсации путевок и др. виды выплат, перечисленных в НК РФ.
Налоговая база определяется с начала налогового
периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
С 1.01.05 введена новая регрессивная шкала по ЕСН
(Приложение 5). Она включает 3 уровня доходов:
1. до 280000 руб.
2. 280001 – 600000 руб.
3. свыше 600000 руб.
С 2005 года отменены все условия, ограничивающие
применение регрессии по ЕСН. Снижена ставка ЕСН на 10%.
Расчеты по взносам на социальное страхование, в
Пенсионный фонд и на медицинское страхование отражаются на счете 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются следующие
субсчета:
69.1.1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»
69.1.2 «Страховые взносы на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний»
69.2.1 «ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный
бюджет»
69.2.2 «Страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»
69.2.3 «Страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»
69.3.1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»
69.3.2 «ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС»
69.4 «Расчеты с негосударственными пенсионными
фондами»
Начисление сумм налога оформляется бухгалтерской
записью по дебету счета 20 «Основное производство» и других счетов
производственных затрат (23, 25, 26 и др.), на которые отнесена сумма выплат
работникам, являющаяся налоговой базой, и по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению». При перечислении сумма налога дебетуют счет 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредитуют счет 51
«Расчетные счета».
Операции по выплату работникам соответствующих
пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей
отражаются как уменьшение задолженности соответствующим фондам и увеличение
задолженности перед работниками, и оформляется бухгалтерской записью:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 |