Дипломная работа: Учет и аудит готовой продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях
Ознакомление с деятельностью АО «Жайремский ГОК» началось
с изучения основных документов предприятия. В результате ознакомления с
основными документами АО «Жайремский ГОК» было выявлено, что предприятие АО
«Жайремский ГОК» отопительного оборудования начало свою деятельность в 1963г. с
выпуска отопительных радиаторов и вышел на проектную мощность в 1969г. С 1990
по 1993гг. завод работал не стабильно, ввиду отсутствия рынка сбыта и кризиса
платежей.
Главной задачей и функцией завода является обеспечение горно-обогатительных
предприятий рудой. Основные мощности добывающего карьера, на которых в
настоящее время развёрнуто добыча руды, соответствуют уровню республиканских
стандартов, так как с началом производства в этом карьере была произведена
модернизация и обновление действующего оборудования.
Основной деятельностью АО «Жайремский ГОК» является добыча
руды (железная, полиметаллическая, цветных металлов). Кроме основного вида
деятельности АО «Жайремский ГОК» ведет торгово-посредническую деятельность.
Далее были изучены основные
показатели деятельности предприятия, масштабы его производства, наличие
производственных ресурсов, и перспективное развитие предприятий. Для проведения
аудита важное значение имеет хорошая осведомленность аудитора о промышленной
отрасли, сфере деятельности предприятия и знакомство с его основными производственно-хозяйственными
операциями.
Общая информация о
производственно-хозяйственной деятельности АО «Жайремский ГОК» была получена
через:
- ознакомление с основами
производства;
- осмотр предприятия и служебных
помещений,
- рассмотрение производственной,
учетной и маркетинговой политики предприятия;
- идентификация взаимосвязанных сторон.
Административно завод поделён на 6 структурных
подразделений:
1 – заводоуправление;
2 – цех энергообеспечения и ремонта;
3 – служба контроля качества;
4 – служба безопасности и охраны;
5 – ремонтно-механический цех;
6 – административно-хозяйственная служба.
В подразделениях основного производства предметы труда
превращаются в готовую продукцию. Подразделения вспомогательного производства
обеспечивают условия для функционирования основного производства (инструменты,
энергия, ремонт оборудования). Подразделения обслуживающего производства обеспечивают
основное и вспомогательное производства транспортом, складами (хранение),
техническим контролем и т.д.
2. Этап планирования. На этапе планирования аудитор
разрабатывает как общий план аудита, так и детальный подход к ожидаемому
характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.
Для успешного планирования аудита выпуска готовой
продукции и ее реализации:
- четко понимать
цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих
документах аудитора в рамках общих результатов;
- обладать
знаниями о производственно-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
- дать оценку
аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до
минимально низкого уровня;
- определить
ключевые по значимости области проверки;
- составить
детальную программу по проверке выпуска и реализации готовой продукции, которая
будет служить инструкцией для аудитора, а также средством внутреннего контроля
за надлежащим выполнением работы.
Общий план аудиторской проверки
выпуска и реализации готовой продукции на предприятии АО «Жайремский ГОК»
представлен в Приложении В.
Оценка аудиторского риска – риска
необнаружения, который аудитор готов взят на себя в той степени, в какой он
рискует не обнаружить существенных ошибок при помощи аудиторских процедур,
предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли
обнаружить и исправить. Риск необнаружения определяет количество свидетельств,
которые аудитор планирует собрать. Риск необнаружения исчисляется по трем
остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска:
- приемлемый аудиторский риск;
- внутрихозяйственный риск;
- риск контроля.
Приемлемый аудиторской риск
определяется в результате оценки существенности неточностей в финансовой
отчетности. Неточность в финансовой отчетности может считаться существенной,
если наличие информации об этой неточности повлияет на принятие решений пользователей
данной отчетности. Различают три уровня существенности для выбора типа
заключения.
1. Суммы являются не существенными.
Когда в финансовой отчетности есть неточность несоответствие отчетности
требованиям общепринятых бухгалтерских принципов, но эта неточность вряд ли
повлияет на принятие решения пользователей финансовой отчетности, то эта
неточность считается несущественной. Тогда представляется заключение без
оговорок.
2. Суммы являются существенными, но
не показывают общего влияния на финансовую отчетность в целом. Этот уровень
имеет место тогда, когда наличие неточности в финансовой отчетности окажет
воздействие на пользователей, хотя в целом финансовая отчетность объективно
отражает состояние дел предприятия. В этом случае аудитор приходит к мнению,
что неточность является существенной, но не оказывает на финансовую отчетность
в целом, уместно представить заключение с оговорками.
3. Суммы не только существенны, но
и часто встречаются, что под вопрос ставится объективность финансовой
отчетности в целом. Эта степень существенности имеет место, когда пользователи
неминуемо принесут неверное решение, если будут полагаться на эту финансовую
отчетность в целом. [9, 112]
При установлении и принятии
ориентированных критериев существенности каждый раз аудитору необходимо
опираться на свое собственное мнение, выбирая его, аудитор руководствуется тем,
что суммарная общая погрешность в финансовой отчетности, превышающая 10% будет
считаться существенной. При оценке существенности в диапазоне от 5% до 10%
необходимо более тщательно исследовать все факторы.
Для отчета о доходах и расходах
предприятием используется ранее действовавшая
форма, в которой в отчет включаются расшифровки использования дохода, платежей
в бюджет, затрат и расходов, учитываемых при исчислении льгот по налогу на
прибыль.
Таким образом, в АО «Жайремский
ГОК» приемлемый аудиторский риск установлен в размере 5%.
Внутрихозяйственный
риск. Оценивая внутрихозяйственный риск, берут во внимание ряд важных факторов:
1.Характер
деятельности предприятия, который влияет на внутрихозяйственный риск в
отношении определенности счетов.
2.
Честность администрации, когда во главе администрации стоит лицо, которое
характеризуется как честнейшее и отсюда вероятность наличия существенных погрешностей
в финансовой отчетности не велика.
3.
Мотивы поведения клиента. Во многих ситуациях хозяйственной деятельности,
администрация может допустить некоторые изменения финансовой отчетности.
4.
Профессионализм. Сальдо многих бухгалтерских счетов требуют предположительных
исчислений и высокопрофессионального суждения администрации.
В
результате оценки перечисленных выше факторов внутрихозяйственного риска,
уровень внутрихозяйственного риска предприятия АО «Жайремский ГОК» установлен на уровне 50%.
Оценка
риска контроля. Прежде чем приступить к планированию аудита, аудитор оценивает
состояние системы внутреннего контроля, так как эффективная работа этой системы
существенно сокращает масштаб внешнего аудита, соответственно - меньше процедур
и затрат времени.
Стандарт аудита «Оценки рисков и
внутренний контроль» требует от аудитора получения и документального оформления
оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля для определения
аудиторского подхода.
При
проверке внутреннего контроля аудитор проверяет следующее:
1)
Соблюдались ли специфические процедуры контроля при создании системы
внутреннего контроля посредством бухгалтерской службы предприятия.
2) Прежде всего, установлена ли
система выдачи разрешений руководством на те или иные хозяйственные операции и
виды деятельности. В этих целях определена ли соподчиненность должностных лиц,
с правом подписи финансовых документов исходя из сущности операции, размера
денежных сумм. Закреплено ли такое право работника в должностных инструкциях
или в приказе о приеме на работу.
3) Разработана ли в бухгалтерии
схема документооборота с указанием последовательности выписки документов,
санкционирования операции подписями должностные лиц, завершая процедурами сдачи
их в архив.
4) Определены ли бухгалтерией формы
бланков документов или выбраны из имеющихся на данный момент образцов. При этом
необходимо проверить протестированы ли бухгалтерской службой реквизиты документов,
насколько они раскрывают существа описываемой в них операции, учтены ли при
этом требования бухгалтерского, статистического и оперативного (налогового)
видов учета.
5) Надежна ли система регистрации и
сквозной нумерации документов. Обеспечивает ли эта мера ломоту регистрации всех
операции предприятия и сохранность информации на бумажном носителе.
6) Какова система обеспечения
сохранности электронной версии бухгалтерии, своевременно ли оформляются
документы и регистры учета на бумажном носителе и закреплены ли они в переплет.
7) Производятся ли сверки учетных
данных с фактическими, кем и как часто меняются исполнители этих работ, не
имеет ли место "фактор срастания".
8) Распределены ли обязанности
между работниками бухгалтерии таким образом, что намеренные и случайные ошибки,
допущенные одним, выявляются другим бухгалтером. Предусмотрены ли условия,
исключающие возможность и необходимость сговора между должностными лицами. В
частности, произведено ли разделение обязанностей между лицами:
-
санкционирующими и осуществляющими операции;
-
обеспечивающими физическое хранение и контроль за их использованием;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19 |
