Дипломная работа: Учет и аудит движения основных средств
2. Суммы
являются существенными, но не показывают общего влияния на финансовую
отчетность в целом. Этот уровень имеет место тогда, когда наличие неточности в
финансовой отчетности окажет воздействие на пользователей, хотя в целом
финансовая отчетность объективно отражает состояние дел предприятия. В этом
случае аудитор приходит к мнению, что неточность является существенной, но не
оказывает на финансовую отчетность в целом, уместно представить отчет с
оговорками.
3. Суммы не
только существенны, но и часто встречаются, что под вопрос ставится
объективность финансовой отчетности в целом. Эта степень существенности имеет
место, когда пользователи неминуемо принесут неверное решение, если будут
полагаться на эту финансовую отчетность в целом.
При
установлении и принятии ориентированных критериев существенности каждый раз
аудитору необходимо опираться на свое собственное мнение, выбирая его, аудитор
руководствуется тем, что суммарная общая погрешность в финансовой отчетности,
превышающая 10% будет считаться существенной. При оценке существенности в
диапазоне от 5% до 10% необходимо более тщательно исследовать все факторы.
Неотъемлемый
риск. Оценивая неотъемлемый риск, берут во внимание ряд важных факторов:
1.
Характер
деятельности предприятия, который влияет на внутрихозяйственный риск в
отношении определенности счетов.
2.
Честность
администрации, когда во главе администрации стоит лицо, которое характеризуется
как честнейшее и отсюда вероятность наличия существенных погрешностей в
финансовой отчетности не велика.
3.
Мотивы
поведения клиента. Во многих ситуациях хозяйственной деятельности,
администрация может допустить некоторые изменения финансовой отчетности.
4.
Профессионализм.
Сальдо многих бухгалтерских счетов требуют предположительных исчислений и
высокопрофессионального суждения администрации.
Оценка риска
контроля. Прежде чем приступить к планированию аудита, аудитор оценивает
состояние системы внутреннего контроля, так как эффективная работа этой системы
существенно сокращает масштаб внешнего аудита, соответственно - меньше процедур
и затрат времени.
Стандарт
аудита «Оценки рисков и внутренний контроль» требует от аудитора получения и
документального оформления оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля для определения аудиторского подхода.
При проверке
внутреннего контроля аудитор проверяет следующее:
1)
Соблюдались ли специфические процедуры контроля при создании системы
внутреннего контроля посредством бухгалтерской службы предприятия.
2) Прежде
всего, установлена ли система выдачи разрешений руководством на те или иные
хозяйственные операции и виды деятельности. В этих целях определена ли
соподчиненность должностных лиц, с правом подписи финансовых документов исходя
из сущности операции, размера денежных сумм. Закреплено ли такое право
работника в должностных инструкциях или в приказе о приеме на работу.
3)
Разработана ли в бухгалтерии схема документооборота с указанием
последовательности выписки документов, санкционирования операции подписями
должностные лиц, завершая процедурами сдачи их в архив.
4) Определены
ли бухгалтерией формы бланков документов или выбраны из имеющихся на данный
момент образцов.
При этом
необходимо проверить протестированы ли бухгалтерской службой реквизиты
документов, насколько они раскрывают существа описываемой в них операции,
учтены ли при этом требования бухгалтерского, статистического и оперативного
(налогового) видов учета.
5) Надежна ли
система регистрации и сквозной нумерации документов. Обеспечивает ли эта мера
ломоту регистрации всех операции предприятия и сохранность информации на
бумажном носителе.
6) Какова
система обеспечения сохранности электронной версии бухгалтерии, своевременно ли
оформляются документы и регистры учета на бумажном носителе и закреплены ли они
в переплет.
7)
Производятся ли сверки учетных данных с фактическими, кем и как часто меняются
исполнители этих работ, не имеет ли место "фактор срастания".
8)
Распределены ли обязанности между работниками бухгалтерии таким образом, что
намеренные и случайные ошибки, допущенные одним, выявляются другим бухгалтером.
Предусмотрены ли условия, исключающие возможность и необходимость сговора между
должностными лицами.
В частности,
произведено ли разделение обязанностей между лицами:
- санкционирующими и
осуществляющими операции;
- обеспечивающими
физическое хранение и контроль за их использованием;
- отражающими операции в
учете.
9) Оформлены
ли договоры о материальной ответственности с лицами, имеющими доступ к активам
предприятия. Не имеют ли работники какие-либо юридические ограничения для
работы с ценностями.
10)
Соблюдается ли последовательность обработки информации в бухгалтерском учете:
от первичных документов до финансовой отчетности.
Хозяйственные
операции предприятия всех видов подвергаются тестированию по основным
направлениям внутреннего контроля с позиции реальности, полноты, разрешения,
точности, классификации, учета, периодизации (Таблица 1).
Таблица 1 -Контроль
хозяйственных операций
Направление контроля |
Что означает |
Что выявляет |
1 |
2 |
3 |
Реальность |
Зафиксированные операции достоверны и
подтверждены данными документов |
Бестоварные или неотфактурованные операции |
Полнота |
Все фактически совершенные операции записаны,
ни одна не пропущена |
Фактически совершенные, но не
зарегистрированные операции |
Разрешение |
Операции санкционированы в соответствии с
политикой компании |
Не санкционированное списание активов компании |
Учет |
Учет операции полностью завершен |
Расхождения между синтетическим и аналитическим
учетом, несписанные доходы и расходы |
Периодизация |
Периодизации записаны в соответствующем периоде |
Искажение отчетности |
Точность |
Все суммы должным образом исчислены |
Количество не соответствует фактическому
наличию, цена завышена или занижена, допущены арифметические ошибки, описки
цифр |
Классификация |
Операции отнесены на соответствующие счета |
Неправильные бухгалтерские проводки |
Рассмотрим процедуры тестирования
контрольных моментов на АО «KEGOC». Для подтверждения эффективности
функционирования контрольных мероприятий и процедур были использованы четыре
типа процедур:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34 |