Дипломная работа: Основные средства предприятия
Строительство объектов основных средств
порядным способом осуществляется на основании договора, заключенного между
подрядчиком и заказчиком.
В бухгалтерском учете ЗАО «НЭСКО»
строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.3 «Строительство объектов
основных средств» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к
оплате счетам подрядной организации.
В налоговом учете стоимость объектов
основных средств, построенных подрядным способом, формируется в общеустановленном
порядке исходя из фактических расходов, связанных со строительством объектов.
Законченный строительством объект
принимается к учету на счете 01 «Основные средства» по первоначальной
стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на строительство,
оформленным первичными учетными документами: материальные затраты; расходы на
выплату заработной платы строительным рабочим; амортизационные отчисления по машинам,
другим основным средствам, используемым при строительстве; общехозяйственные
расходы в доле, относящейся к строительству. Аналитический учет по счету 01
ведется по видам основных средств, месту их нахождения, местам хранения.
В налоговом учете первоначальная стоимость
объекта, построенного хозяйственным способом, складывается так же как и в
бухгалтерском учете из суммы фактических затрат на строительство.
Для обобщения информации о затратах
предприятия в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому
учету в качестве основных средств предусмотрен счет 08 «Вложения во внеоборотные
активы», к которому в ЗАО «НЭСКО» открываются аналитические субсчета.
ЗАО «НЭСКО» является
организацией-плательщиком НДС, поэтому «входной» НДС, в стоимость имущества не
включает.
Рассмотрим конкретный пример, поступления
объекта основного средства по договору подряда из материалов подрядчика).
В 2006 г. ЗАО «НЭСКО» заключило
договор на строительство объекта со строительной организацией. Стоимость работ
в целом -56000 руб., в том числе НДС – 8542 руб. Оплата строительно-монтажных
работ производится путем перечисления аванса в размере 50% от стоимости объекта
и перечисления остальных 50% не позднее 10 дней после сдачи объекта. Срок работ
с июня по 20 сентября.
Дебет счета 60 Кредит
счета 51
– 28000 руб. перечислен аванс под выполнение работ.
Подписание акта приемки-передачи
выполненных работ отражено в учете 25 сентября:
Дебет счета 08 Кредит
счета 60–9
– 56000 руб. – приняты строительно-монтажные работы от подрядчика;
Дебет счета 19 Кредит
счета 60
– 8542 руб. – отражена сумма налога на добавленную стоимость по принятым
работам.
Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ
сумма налога, предъявленная подрядной организацией при проведении капитального
строительства, принимается к вычету при подписании акта приемки-передачи работ
и получении счета-фактуры от подрядчика.
Принятие НДС к вычету, отражено записью:
Дебет счета 68 Кредит
счета 19
–
8542 руб. – зачтен НДС по принятым
работам.
Перечисление 30 сентября оставшихся 50%
стоимости работ по объекту:
Дебет счета 60 Кредит счета 51 – 28000
руб. – погашена задолженность за выполненные работы.
Объект после, регистрации введен в
эксплуатацию в октябре:
Дебет счета 01 Кредит
счета 08
– 47458 руб. – отражен ввод объекта в эксплуатацию.
В 2007 г. имело место поступление
объекта основного средства в обмен на другое основное средство. В апреле
2007к ЗАО «НЭСКО» приобрело у ЗАО «Новосибирскэнерго» модем рыночная цена
которого определена в размере 23600 руб., в том числе НДС 18% 3600 руб.
Балансовая стоимость реализуемых компьютеров 20000 руб.
Дебет счета 08 Кредит
счета 91
-20000 руб. – отражена стоимость поступившего основного средства: и реализация
компьютеров на ту же сумму в соответствии с п. 11 ПБУ 6/01;
Дебет счета 19 Кредит
счета 91
– 3600 руб. – отражен НДС по поступившему основному средству;
Дебет счета 51 Кредит
счета 76
– 3600 руб. – поступила сумма налога на добавленную стоимость за переданные
компьютеры;
Дебет счета 91 Кредит
счета 68 – 3600 руб. – начислен НДС с суммы оборотов по реализации
компьютеров;
Дебет счета 01 Кредит счета
01 – 28000
руб. – списана первоначальная стоимость реализованных компьютеров;
Дебет счета 02 Кредит
счета 01 – 8000 руб. – списана сумма амортизации, начисленной по
реализуемым компьютерам;
Дебет счета 91 Кредит
счета 01. –
20000 руб. – списана остаточная стоимость реализованных компьютеров;
Дебет счета 76 Кредит
счета 51
– 3600 руб. – перечислен НДС продавцу оборудования;
Дебет счета 01 Кредит
счета 08
– 20000 руб. – приобретенное оборудование передано в эксплуатацию;
Дебет счета 68 Кредит
счета 19
-3600 руб. – НДС по приобретенному и введенному в эксплуатацию основному
средству принят к вычету.
Для целей налогообложения прибыли
первоначальная стоимость поступившего оборудования будет такой же – 20000 руб.
Данное имущество обменивается по
балансовой стоимости, которая отличается от рыночной не более чем на 20%.
Поэтому не только выявляемый на счетах бухгалтерского учета финансовый
результат от реализации компьютера равен нулю, но и сумма НДС, исчисленная с
оборота по реализации, равна уплаченной поставщику сумме НДС, которая принята к
вычету при расчетах с бюджетом.
В ЗАО «НЭСКО» находится на балансе
значительное количество объектов основных средств, бухгалтерский и налоговый
учет основных средств ведется одним бухгалтером. Затраты по приобретению объектов
основных средств, в бухгалтерском учете чаще всего принимаются в том же составе,
что и в налоговом учете, т.е. в полном объеме. Как рассказала бухгалтер по
учету основных средств, при определении первоначальной стоимости основных
средств, случаев расхождения в бухгалтерском и в налоговом учете не возникает.
2.3.2 Учет амортизации
основных средств
Все имущество с продолжительным сроком службы, которое участвует в
процессе производства продукции, постепенно утрачивает свои первоначальные
свойства и физические качества, т.е. подвергается физическому и моральному
старению. Таким образом, срок полезного использования любого основного средства
ограничен.
Для обобщения информации
об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств,
предназначен счет 02 «Амортизация основных средств», к которому на ЗАО «НЭСКО»
открываются субсчета.
Для целей налогообложения в соответствии с п. 4 ст. 259
НК РФ начисление амортизации по объекту основных средств бухгалтер начинает
осуществлять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект
был введен в эксплуатацию.
Учетной политикой ЗАО
«НЭСКО» определен линейный способ начисления амортизации в бухгалтерском и в
налоговом учете, так как линейный способ, предусмотренный главой 25 НК РФ,
полностью аналогичен линейному способу начислению амортизации, предусмотренному
п. 19ПБУ 6/01, что позволяет добиться полного соответствия, при одинаковой
первоначальной стоимости объектов, данных бухгалтерского и налогового учета.
В течение отчетного года амортизационные
отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Рассмотрим пример.
Стоимость объекта равна 40000 руб., а срок
полезного использования – 4 года, то годовая сумма амортизационных отчислений в
течение всего срока будет составлять 10000 руб. Ежемесячное начисление амортизации
в бухгалтерском учете будет отражаться проводкой:
Дебет счета 44 Кредит
счета 02 –
833,33 руб.
На сегодняшний день источником
возникновения расхождений данных бухгалтерского и налогового учета в ЗАО
«НЭСКО» является наличие на балансе в составе основных средств объектов
стоимостью до 10000 рублей, введенных в эксплуатацию до 1 января 2003 г.,
по которым в бухгалтерском учете продолжает начисляться амортизация. При этом в
налоговом учете в составе амортизируемого имущества этих объектов нет, так как
их остаточная стоимость была включена в состав расходов при расчете налоговой
базы переходного периода, сформированной в соответствии со статьей 10 Федерального
закона от 6 августа 2001 г. №110-ФЗ. Поэтому суммы амортизации,
начисленные по таким объектам в бухгалтерском учете, для целей налогообложения
не учитываются.
Образовываться временные разницы, когда в
отчетном периоде по какой-либо операции налогооблагаемая прибыль оказывается
временно больше бухгалтерской. Из-за того, что разница со временем погашается,
она получила название временной. Временные разницы образуются, в частности, в результате:
– применения различных
способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей
налогообложения;
– применения при продаже
основных средств различных правил признания для целей бухгалтерского учета и
целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов
по их продаже;
Если временную разницу
умножить на ставку налога на прибыль, получится отложенный налоговый актив,
который отражается в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые
активы». Отражать отложенные налоговые активы следует в тех отчетных периодах,
когда возникают вычитаемые временные разницы, но при условии, что организация
получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Для обобщения информации по налоговому учету амортизации объектов
основных средств в ЗАО «НЭСКО» специально разработан забалансовый счет Н 05.02,
на котором собирается вся накопленная амортизация для целей налогообложения.
Также разработаны следующие налоговые регистры:
АИ-01 Суммы амортизации для целей налогообложения;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18 |