Дипломная работа: Основные средства предприятия
АИ-02 Ведомость наличия амортизируемого имущества по местам хранения;
АИ-03 Карточка учета амортизируемого имущества для целей налогообложения.
В процессе исследования учета выяснилось, что регистр АИ-03 бухгалтером
не применяется, хотя является ведомственным регистром, разработанным «Группа
Е4».
2.3.3 Учет ремонта
основных средств
В ЗАО «НЭСКО» проводятся все виды
ремонтов. Ремонт основных средств может быть текущим, средним или капитальным.
Проведение ремонтов осуществляется согласно плану, составляемому на каждый год.
В плане указываются объекты основных средств, подлежащие ремонту, степень
сложности ремонта, источники финансирования, сроки выполнения работ.
В учетной политике, ЗАО «НЭСКО»
закреплено, что затраты на проведение всех видов ремонтов в бухгалтерском учете
включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором они были произведены,
а в налоговом учете расходы на ремонт основных средств включаются в состав
прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в
размере фактических затрат.
Резерв предстоящих расходов на ремонт
основных средств не создается. К работам по обслуживанию, а также текущему и
среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому
и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в
рабочем состоянии.
Ремонты основного оборудования в течение
ряда последних лет на предприятии ведутся силами собственного персонала.
Подрядные организации, имеющие опыт монтажа оборудования, привлекаются в
основном для выполнения работ по окраске грузоподъемных механизмов, ремонту
кабельных конструкций, ремонту наружных установок освещения, систем пожарной
сигнализации на вспомогательных объектах.
Так как своей площади под административные
помещения у ЗАО «НЭСКО» нет, они регулярно арендуются у сторонних организаций.
Рассмотрим самый распространенный случай
ремонта в ЗАО «НЭСКО» арендованного помещения под офис.
В соответствии со ст. 260 НК РФ
расходы на текущий ремонт используемых в производственной деятельности
арендуемых основных средств подлежат включению в себестоимость продукции. В
бухгалтерском учете ЗАО «НЭСКО» затраты отражаются следующим образом:
Дебет счета 10 Кредит
счета 60
– приобретены материальные ценности, которые будут использованы для ремонта
офисного помещения;
Дебет счета 19 Кредит
счета 60
– отражена сумма НДС, подлежащего уплате поставщику за материальные ценности,
которые будут использованы для ремонта офисного помещения;
Дебет счета 44 Кредит
счета 10 –
списаны расходы организации на осуществление текущего ремонта офисного
помещения собственными силами;
Большая часть договоров аренды заключаются
ЗАО «НЭСКО» на условиях ремонта за свой счет. Арендодатель в свою очередь
гарантирует не начислять арендной платы за первые два месяца. При таком
оформлении договора затраты по текущему ремонту, в бухгалтерском учете арендодателя
основных средств не отражаются.
Расходы на ремонт основных средств полностью учитываются при расчете
налога на прибыль.
2.3.4 Учет арендных и
лизинговых операций
ЗАО «НЭСКО» активно использует арендованные основные средства,
если в 2006 году арендуемых основных средств было на сумму 15 млн. руб., то в
2007 году уже более 18 млн. руб. Аренда основных средств оформляется договором
аренды, который предусматривает предоставление арендодателем арендатору
имущества, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его
использования, за плату во временное владение и пользование или во временное
пользование.
В финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «НЭСКО» используются
все виды аренды:
– аренда текущая;
– долгосрочная;
– финансовая аренда планируется в 2008 г.
При текущей аренде имущество передается ЗАО «НЭСКО» на срок,
существенно меньший срока полезного использования основных средств, что
предполагает возможность арендодателя сдавать основные средства в аренду
неоднократно в течение срока его полезного использования.
При долгосрочной аренде договором аренды предусмотрен переход
арендованных основных средств в собственность ЗАО «НЭСКО» по истечении срока
аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной
договором выкупной цены, в этом случае договор аренды будет перезаключен по
форме, предусмотренной для договора лизинга.
Объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях
текущей аренды на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на
забалансовый учет, где делается односторонняя проводка по счету 001 «Арендованные
основные средства». Основанием служат договор текущей аренды; акт, составленный
по форме №ОС-1 и копия инвентарной карточки арендодателя формы №ОС-6. Объект
числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя. Износ по такому
объекту предприятие-арендатор не начисляет.
Сумму арендной платы без НДС включается в издержки производства.
Рассмотрим пример. В 2006 г. арендовано помещение по
договору лизинга на сумму 1180000 руб., в том числе НДС 180000 руб. Срок
договора лизинга составляет 40 месяцев.
Поступило арендованное помещение на забалонсовый учет.
Дебет 001 «Арендованные
основные средства» – 1000000 руб. – на забалансовом счете отражена стоимость
объекта, полученного по договору лизинга;
Дебет счета 44 Кредит
счета 76
– 25 000 руб. – начислена ежемесячная сумма лизинговых платежей за отчетный
месяц;
Дебет счета 19 Кредит
счета 76 –
4500 руб. – отражена сумма НДС по лизинговому платежу;
Дебет счета 76 Кредит
счета 51
– 29500 руб. – перечислен лизинговый платеж за отчетный месяц;
Дебет счета 68 Кредит
счета 19
– 4500 руб. – отражен зачет НДС по оплаченному лизинговому платежу.
По окончании срока договора лизинга в 2009
году его стоимость на дату перехода права собственности будет списана с
забалансового счета 001 «Арендованные основные средства»:
Кредит счета 001 – 1000000 руб.
Одновременно будут сделана проводка:
Дебет счета 01 Кредит
счета 02 – 1000000 руб. – будет отражено принятие лизингового имущества на
баланс.
За нарушение сроков арендатор уплачивает пеню в размерах,
предусмотренных договорами, которую ЗАО «НЭСКО» относит на внереализационные расходы.
В конце года перед составлением годового
отчета ЗАО «НЭСКО» в порядке инвентаризации своих расчетных взаимоотношений по
обязательствам договоров аренды и лизинга посылаются письма-запросы арендодателям
с просьбой подтвердить сумму числящуюся арендуемых объектов основных средств. В
случаях если письменный ответ от арендодателей не поступает, то исходя из
принципа о молчаливом согласии считается, что арендодатель согласен с суммой учета
и считает ее признанной. Инициатива выверки расчетов может исходить и от
арендодателя. Тогда ЗАО «НЭСКО» отвечает на письмо-запрос арендодателя: подтверждая
сумму долга, либо мотивировать причины ее непризнания. В конечном счете, после необходимой
выверки ЗАО «НЭСКО» всегда приходит к согласованному остатку задолженности.
2.3.5 Учет выбытия основных средств
В ЗАО «НЭСКО» вопросы выбытия основных
средств регламентируются п. 29–31 раздела V ПБУ 6/01 и разделом VI Методических указаний.
Выбытие объекта основных средств в ЗАО
«НЭСКО» имеет место в случаях продажи, списания в случае морального и
физического износа, ликвидации, передачи в виде вклада в уставный капитал
других организаций.
Учетная политика ЗАО «НЭСКО» говорит, что
доходы и расходы от списания основных средств с бухгалтерского учета во всех случаях,
за исключением ликвидации подлежат зачислению в состав внереализационных
доходов и расходов.
Учет выбытия объектов основных средств
осуществляется с применением специального субсчета 01.2 «Выбытие основных
средств». В дебет данного субсчета переносится стоимость выбывающего средства,
в кредит – сумма начисленной амортизации.
Выбытие основных средств в результате их
продажи оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств, на
основании данных которого делается соответствующая запись в инвентарной
карточке учета основных средств
Рассмотрим наиболее частые случаи выбытия
объектов основных средств в ЗАО «НЭСКО» продажу. В июле 2007 г. ЗАО
«НЭСКО» был продан объект основного средства с убытком. Продажная цена объекта
по условиям договора составила 29500 руб., в том числе НДС – 4500 руб. При этом
первоначальная стоимость объекта составила 60000 руб., сумма начисленной
амортизации по данным бухгалтерского учета – 31875 руб., сумма амортизации для
целей налогообложения прибыли – 41250 руб.
Реализация объекта в бухгалтерском учете
будет отражена проводками:
Дебет счета 61 Кредит
счета 91 –
29500 руб. – начислена выручка от
реализации объекта основных средств;
Дебет счета 91 Кредит
счета 68 -4500
руб. – отражен НДС по проданному основному средству;
Дебет счета 01.02 Кредит
счета 01.01 – 60000 руб. – списана первоначальная стоимость проданного
объекта основных средств;
Дебет счета 02 Кредит
счета 01.02 – 31875 руб. – списана амортизация по проданному объекту основных
средств;
Дебет счета 91 Кредит
счета 01 –
28125 руб. – списана остаточная стоимость проданного основного средства;
Дебет счета 99 Кредит
счета 91 –
3125 руб. – выявлен финансовый результат от реализации основного средства.
В налоговом учете
остаточная стоимость будет равна 18750 руб.
Прибыль от реализации объекта для целей
налогообложения прибыли составит 6250 руб.
В соответствии с п. 20 Положения по
бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02,
утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н, от суммы полученного
убытка в регистрах бухгалтерского учета следует начислить условный доход по
налогу на прибыль в размере 750 руб.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18 |