Дипломная работа: Бухгалтерский и налоговый учет арендных операций
Объектом налогообложения
по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско – правовым договора, предметов которых является выполнение работ,
оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам), а также по
авторским договорам.
Не относятся к объекту
налогообложения единые социальные налоговые выплаты, производимые в рамках
гражданско – правовых договоров, предметом которых является переход права
собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также
договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
В письме Минфина России
от 3 января 2001 года № 04 – 04 – 07 / 2 сказано, что отношения аренды
имущества не имеют характера отношений работодателя и работника. Поэтому суммы
арендной платы, причитающиеся физическому лицу – владельцу такого имущества, не
являются объектом обложения единым социальным налогом и, соответственно,
страховыми взносами в бюджет Пенсионного фонда РФ.
3. Практическая
часть по отражению арендных операций в бухгалтерском и налоговом учете
Пример 1 : ЗАО «Рост» арендует у ООО «Шанс»
офисное помещение. Арендная плата составляет 118000 руб. в месяц, в том числе
НДС – 18000 руб. В бухгалтерском учете ЗАО «Рост» операции, связанные с
арендной помещения, отражены следующим образом:
Дебет 26 Кредит 76 - 100000
руб. (118000 – 18000) – начислена задолженность по арендной плате без НДС;
Дебет 19 Кредит 76 - 18000
руб. – учтен НДС;
Дебит 76 Кредит 51 - перечислена
арендодателю арендная плата;
Дебет 68, субсчет «Расчет
по НДС» Кредит 19 - 18000 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по арендной
плате (при наличии счета – фактуры).
Пример 2 : Организация получила здание по
договору аренды сроком на 10 лет. Организация произвела реконструкцию части
этого здания без согласия Арендодателя. Расходы по реконструкции, проведенной
подрядчиком, составители 1180000 руб., в том числе НДС 180000 руб. Стоимость
здания, указанная в договоре аренды, составляет 1800000 руб. По соглашению сторон
договор аренды расторгнут через 4 года.
Арендодатель начисляет
амортизацию по данному зданию в бухгалтерском и налоговом учете линейным
способом.
Доходы и расходы в целях
налогообложения прибыли Арендатор определяет методом начисления.
В бухгалтерском учете
Арендатора сделаны следующие записи:
Дебет 001 - 1800000 руб.
– принято на забалансовый счет полученное в аренду здание;
Дебет 08 Кредит 60 - 1000000
руб. (1180000 – 180000) – отражены затраты на реконструкцию здания;
Дебет 19 Кредит 60 - 180000
руб. – учтен НДС по работам по реконструкции здания;
Дебет 60 Кредит 51 - 1180000
руб. – перечислена оплата подрядчику;
Дебет 01-1 Кредит 08 - 1000000
руб. – приняты к учету в составе основных средств капитальные вложения в
арендованное здание;
Дебет 68, субсчет
«Расчеты по НДС» Кредит 19 - 180000 руб. – предъявлен к вычету НДС, уплаченный
подрядчику.
Ежемесячно в течение
срока действия договора аренды, Арендатор амортизирует производственные им
затраты по реконструкции арендованного здания линейным способом в течение срока
аренды, равного 10 годам:
Дебет 20 Кредит 02 - 8333.33
руб. ((1180000 – 180000) : 10 лет : 12 мес.) – отражена сумма начисленной
амортизации.
После расторжения
договора аренды Арендатор делает в учете следующие проводки:
Кредит 001 - 1800000 руб.
– списано с забалансового счета, возвращено Арендодателю здание;
Дебет 01-2 Кредит 01-1 - 1000000
руб. – отражена стоимость выбывающего объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01-2 - 400000
руб. (8333.33 руб. ∙ 12 мес. ∙ 4 года) – списана сумма начисленной
амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01-2 - 600000
руб. (1000000 – 400000) – списана остаточная стоимость выбывающего объекта
основных средств;
Дебет 91-2 Кредит 68,
субсчет «Расчеты по НДС» - 108000 руб. (600000 ∙ 18 %) – начислен НДС.
Пример 3 : ООО «Арго» арендует офисное
помещение у ЗАО «Веста». Сумма арендной платы за месяц составляет 354000 руб.
(в том числе НДС – 54000 руб.). Срок аренды – с 1 января 2004 года по 31
декабря 2007 года.
Согласно условиям
договора ООО «Арго» в счет арендной платы за первый год аренды производит
капитальный ремонт арендуемого помещения.
Ремонт был закончен предприятием
ООО «Арго» в апреле 2004 года, что подтверждается соответствующим актом,
подписанным представителями ООО «Арго» и ЗАО «Веста».
В бухгалтерском учете ООО
«Арго» (Арендатор) ежемесячно начисляется арендная плата в соответствии с
условиями договора:
Дебет 20 Кредит 76 - 300000
руб. – начислена арендная плата за текущий месяц;
Дебет 19 Кредит 76 - 54000
руб. – учтен НДС по арендной плате за текущий месяц.
Затраты по проведению
капитального ремонта собираются ООО «Арго» на счете 20 «Основное производство».
В апреле 2004 года после
подписания сторонами акта приемки выполненных работ в учете ООО «Арго» были
сделаны такие записи:
Дебет 62 Кредит 90-1 - 4248000
руб. – отражена выручка от реализации ремонтных работ, равная сумме годовой
арендной платы (354000 руб. ∙ 12 мес.);
Дебет 90-3 Кредит 68,
субсчет «Расчеты по НДС» - 648000 руб. – начислен НДС со стоимости выполненных
работ;
Дебет 90-2 Кредит 20 - 3600000
руб. – списана себестоимость выполненных ремонтных работ.
Задолженность
арендодателя по оплате ремонтных работ погашается в счет уже начисленной арендной
платы за январь – апрель 2004 года:
Дебет 62 Кредит 76 - 1416000
руб. – стоимость произведенного ремонта зачтена в счет арендной платы за январь
– апрель 2004 года.
В дальнейшем ежемесячно
до конца 2004 года в бухгалтерском учете ООО «Арго» одновременно делаются
проводки по начислению арендной платы и зачету взаимных задолженностей:
Дебет 20 Кредит 76 - 300000
руб. – начислена арендная плата за текущий месяц;
Дебет 19 Кредит 76 - 54000
руб. – учтен НДС по арендной плате за текущий месяц;
Дебет 62 Кредит 76 - 354000
руб. – зачтена в счет арендной платы за текущий месяц стоимость произведенного
ремонта.
Пример 4 : «Оформление счета – фактуры»
Плательщики НДС обязаны
составлять счета – фактуры. Счет – фактура представляет собой документ,
служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или
возмещению. В соответствии с НК РФ в счете – фактуре указываются следующие
сведения:
1) порядковый номер и дата выписки счета
– фактуры;
2) наименование, адрес и
идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) номер платежно – расчетного документа
в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок
товаров;
4) наименование поставляемых
(отгруженных) товаров и единица измерения;
5) количество (объем) поставляемых
(отгруженных) по счету – фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по
нему единиц измерения;
6) цена за единицу измерения по договору
(контракту) без учета налога, а в случае применения государственных
регулируемых цен, включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
7) стоимость товаров (работ, услуг) за
все количество поставляемых (отгруженных) по счету – фактуре товаров
(выполненных работ, оказанных услуг) без налога;
8) сумма акциза по подакцизным товарам;
9) налоговая ставка;
10) сумма налога,
предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из
применяемых налоговых ставок;
11) страна происхождения
товара;
12) номер грузовой
таможенной декларации.
Счет – фактура
подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными
лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от
имени организации. Порядок оформления счетов – фактур прописан в Правилах
ведения журналов учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок
и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение 3).
Пример 5 : Предприятие ООО «Аква» передало в
аренду предприятию ООО «Бэта» нежилое помещение сроком на 6 месяцев с 1 января
по 31 июня 2005 года.
Арендная плата
установлена в договоре в виде ежемесячных платежей в размере 118000 руб., в том
числе налог на добавленную стоимость – 18000 руб. Арендатор (предприятие ООО
«Бэта») перечисляет арендную плату ежемесячно первого числа следующего месяца.
Для ООО «Аква» предоставление имущества в аренду является предметом
деятельности.
Вариант 1. ООО «Аква»
определяет выручку для целей налогообложения налог на добавленную стоимость «по
оплате».
В бухгалтерском учете ООО
«Аква» сделаны следующие проводки.
Январь 2006 года:
Дебет 76 Кредит 90-1 - 118000
руб. – начислена арендная плата за январь;
Дебет 90-3 Кредит 76
субсчет, «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 18000 руб. – отражена
задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость от суммы арендной
платы за январь.
Февраль – июнь 2006 года
(ежемесячно):
Дебет 51 (50) Кредит 76 -
118000 руб. – поступила арендная плата за предыдущий месяц;
Дебет 76 Кредит 68,
субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 18000 руб. – начислен к
уплате в бюджет налога на добавленную стоимость по поступившей арендной плате
за предыдущий месяц;
Дебет 76 Кредит 90-1 - 118000
руб. – начислена арендная плата за текущий месяц;
Дебет 90-3 Кредит 76,
субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 18000 руб. – отражена
задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость от суммы арендной
платы за текущий месяц.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 |