Дипломная работа: Бухгалтерский и налоговый учет арендных операций
Июль 2006 года:
Дебет 76 Кредит 68,
субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 18000 руб. – начислен к
уплате в бюджет налог на добавленную стоимость по поступившей арендной плате за
июнь.
Вариант 2. ООО «Аква»
определяет выручку для целей налогообложения налога на добавленную стоимость «по
отгрузке».
В бухгалтерском учете ООО
«Аква» сделаны следующие проводки.
Январь 2006 года:
Дебет 76 Кредит 90-1 - 118000
руб. – начислена арендная плата за январь;
Дебет 90-3 Кредит 68,
субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 18000 руб. – начислен к
уплате в бюджет налог на добавленную стоимость от суммы арендной платы за
январь.
Февраль – июнь 2006 года
(ежемесячно):
Дебет 51 (50) Кредит 76 -
118000 руб. – поступила арендная плата за предыдущий месяц;
Дебет 76 Кредит 90-1 - 118000
руб. – начислена арендная плата за текущий месяц;
Дебет 90-3 Кредит 68,
субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 18000 руб. – начислен к
уплате в бюджет налог на добавленную стоимость от суммы арендной платы за
текущий месяц.
Июль 2006 года:
Дебет 51 (50) Кредит 76 -
118000 руб. – поступила арендная плата за июнь.
Пример 6 : Предприятие (Арендатор) арендует
помещение. Сумма арендной платы составляет 118000 руб. в месяц, в том числе
налог на добавленную стоимость – 18000 руб. В соответствии с условиями договора
арендная плата перечисляется Арендатором ежемесячно в срок не позднее десятого
числа текущего месяца.
Арендная плата за апрель
2007 года была перечислена Арендодателю 5 апреля 2007 года. Счет – фактура на
сумму арендной платы за апрель был получен от Арендодателя 30 апреля 2007 года.
В рассматриваемой
ситуации предприятие (Арендатор) предъявляет сумму налога на добавленную
стоимость в размере 18000 руб. к вычету в апреле 2007 года. Счет – фактура,
полученный от Арендодателя, регистрируется в книге покупок Арендатора в апреле.
В бухгалтерском учете
Арендатора в апреле 2007 года производится следующие записи:
Дебет 60 Кредит 51 - 118000
руб. – перечислена Арендодателю арендная плата за апрель;
Дебет 20 (26, 44) Кредит
60 - 100000 руб. – включена в состав расходов по обычным видам деятельности
(списана на себестоимость) арендная плата;
Дебет 19 Кредит 60 - 18000
руб. – учтен налог на добавленную стоимость по арендной плате за апрель;
Дебет 68, субсчет
«Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19 - 18000 руб. –
предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость по арендной плате за апрель.
Пример 7 : Предприятие (Арендатор) арендует
помещение под производственную деятельность (кафе). Арендатор приобрел и
установил на фасаде кафе систему внешнего освещения. Работы были выполнены
сторонней организацией – подрядчиком. Стоимость работ составила 177000 руб., в
том числе налог на добавленную стоимость – 27000 руб.
Сумма налога на
добавленную стоимость в размере 27000 руб., уплаченная Арендатором при
осуществлении капитальных вложений в арендованное имущество, принимается у него
к вычету в месяце начала начисления амортизации и после принятия осуществленных
капитальных вложений к учету в составе основных средств.
В учете арендатора
сделаны следующие записи:
Дебет 60 Кредит 51 - 177000
руб. – оплачен счет подрядчика;
Дебет 08 Кредит 60 - 150000
руб. – отражена в составе капитальных вложений стоимость выполненных работ (без
учета налога на добавленную стоимость);
Дебет 19 Кредит 60 - 27000
руб. – учтен налог на добавленную стоимость по выполненным работам;
Дебет 01 Кредит 08 - 150000
руб. – приняты к учету в составе основных средств капитальные вложения в
арендованные основные средства;
Дебет 68, субсчет
«Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19 - 27000 руб. –
предъявлена к вычету сумма «входного» налога на добавленную стоимость.
Пример 8 : ЗАО «Восток» арендует у местной
администрации города офисное помещение. Арендная плата составляет 23600 руб. в
месяц, в том числе налог на добавленную стоимость – 3600 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО
«Восток» операции, связанные с арендой муниципального помещения, отражаются
следующим образом:
Дебет 26 Кредит 76 - 20000
руб. – начислена арендная плата за муниципальное помещение без налога на
добавленную стоимость;
Дебет 19 Кредит 76 - 3600
руб. – учтен налог на добавленную стоимость с суммы арендной платы
муниципального помещения;
Дебет 76 Кредит 68,
субсчет «налог на добавленную стоимость по муниципальной аренде» - 3600 руб. –
отражена задолженность по налогу на добавленную стоимость, исчисленному с суммы
арендной платы за муниципальное помещение;
Дебет 76 Кредит 51 - 23600
руб. – перечислена арендодателю арендная плата;
Дебет 68, субсчет «налог
на добавленную стоимость по муниципальной аренде» Кредит 51 - 3600 руб. –
уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость с арендной платы за
муниципальное помещение;
Дебет 68, субсчет «налог
на добавленную стоимость по муниципальной аренде» Кредит 19 - 3600 руб. –
принят к вычету налог на добавленную стоимость с арендной платы.
Оформление регистров
Регистр формируется для
обобщения информации об операциях приобретения налогоплательщиком имущества,
работ, услуг, прав. Записи в регистре производятся по каждому факту
приобретения организацией права собственности на имущество, получение прав,
результатов выполненных работ, потребления услуг, за исключением видов затрат,
не подлежащих включению в состав расходов (доходов) (Приложение 4).
Регистр учета расходов по
оплате труда – заполняется без учета расходов по добровольному страхованию,
предусмотренных в подпункте 16 статьи 255 НК РФ. Записи осуществляются
ежемесячно нарастающим итогом за год по всем начислениям, производимым в пользу
работников исходя из фактических сумм. Регистр ведется по каждому работнику по
виду персонала, к которому он относится (Приложение 5).
Регистр аналитического
учета начисления налогов формируется для обобщения информации о налогах и
сборах, начисленных в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и
сборах, и включаемых на основании ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов.
Регистр ведется по каждому факту начисления налогов и сборов отдельно по видам
налогов (сборов). Ведение Регистра должно обеспечивать возможность группировки
показателей по видам налогов (Приложение 6).
Заключение
В результате заключения
договора аренды возникает обязательство по передаче имущества в пользование. В
гражданском праве наряду с обязательствами по учреждению имущества существуют
обязательства по передаче имущества во временное пользование. Они юридически
оформляют особую самостоятельную группу отношений товарообмена, в рамках
которых хозяйственные или другие потребности их участников удовлетворяются за
счет временного перехода к ним соответствующих материальных благ. В этих
случаях одни лица разрешают другим на известных условиях хозяйственную или иную
эксплуатацию своего имущества, одновременно сохраняя за собой право
собственности на него.
Договор аренды имеет
широкое применение в различных областях хозяйственной и культурной жизни
страны. Он включает обширный круг экономических отношений – от аренды крупных
производственных комплексов до бытового проката.
Договор аренды –
двусторонне обязывающий, консенсуальный, возмездный. Его сторонами являются
арендодатель и арендатор. В связи с этим следует отметить, что арендованное
имущество учитывается на балансе каждого участника договора. Арендная плата, по
договору аренды, может быть установлена в виде определенных платежей, таких как
предоставление каких – либо работ, услуг, имущества. Участники договора могут
предусмотреть, что арендная плата подлежит внесению в рублях в сумме,
эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных
единицах. Прекращением договора является истечение срока аренды. Расторжение
договора аренды возможно при отсутствии взаимного согласия сторон и при
досрочном расторжение договора, арендатора и арендодателя.
В соответствии Налоговым
кодексом Российской Федерации при определении объекта налогообложения
налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на арендные ( в том числе
лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Указанные
расходы принимаются при условии их соответствия критериям. При этом, расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
После передачи имущества
в аренду право собственности на него остается у арендодателя. Поэтому по общему
правилу имущество, переданное в аренду, продолжает учитываться на балансе у
арендодателя. Исключением из общего правила являются аренда предприятия и
финансовая аренда.
Если арендатор принял
имущество, но нарушил условия его использования (обращения) и хранения по
договору, арендодатель вправе предъявить претензии за нарушение договорных
обязательств. При этом он вправе требовать от арендатора оплаты стоимости
имущества и уплаты процентов за причиненный вред (ущерб).
Если убытки, вызванные
неправомерным пользованием денежными средствами кредиторами, превышают сумму
процентов, он вправе требовать от должника возмещения убытков в части,
превышающей эту сумму.
Имущество по договору
аренды предприятия в целом как имущественного комплекса всегда учитывается на
балансе арендатора. При заключении договора финансовой аренды лизинговое
имущество может учитываться как на балансе арендодателя, так и на балансе
арендатора – в зависимости от условий договора.
Договором аренды может
быть предусмотрено предварительное внесение арендной платы в счет будущих
периодов. Если предоставление за плату во временное пользование своих активов
по договору аренды является предметом деятельности организации, то поступление
арендной платы в счет будущих периодов рассматривается как обычный авансовый
платеж и отражается в учете на отдельном субсчете счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками».
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 |