Курсовая работа: Учет и налогооблажение операций с пластиковыми картами
Дебет
10 "Материалы" субсчет "Карты на складе" Кредит 23
"Вспомогательные производства"
-
75 000 руб. - учтены в составе материальных запасов 15 000 карт
экспресс-оплаты, изготовленных вспомогательным производством;
Дебет
10 "Материалы", субсчет "Карты на складе" Кредит 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
-
100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - поступили изготовленные карты
экспресс-оплаты от фирмы "Платина";
Дебет
19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
-
18 000 руб. - учтен НДС по приобретенным картам экспресс-оплаты;
Дебет
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные
счета"
-
129 800 руб. (11 800 руб. + 118 000 руб.) - оплачены изготовление карт
экспресс-оплаты фирме "Платина" и стоимость материалов прочим
поставщикам;
Дебет
68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС" Кредит 19
"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
-
19 800 руб. (1800 руб. + 18 000 руб.) - принят к вычету НДС.
В
налоговом учете эти операции не найдут отражения. Затраты оператора на
приобретение и изготовление карт предоплаты будут включены в состав расходов по
мере их продажи.
Есть
и другой вариант учета полученных карт. Их стоимость можно отражать за
балансом. Счет 10 "Материалы" при этом не используется. Сторонники
данного метода исходят из того, что карты экспресс-оплаты - это средство
расчета за право пользования услугой связи. Покупая карту, абонент фактически
оплачивает услуги связи, а не стоимость карты.
По
мнению автора, изготовленные карты эксперсс-оплаты должны учитываться на счете
006 "Бланки строгой отчетности", предназначенном для обобщения
информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет
бланков строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений,
дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных
документов и т.п.
Согласно
Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина
РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, карты экспресс-оплаты учитываются на этом счете
в условной оценке. В бухгалтерской учетной политике целесообразно
предусмотреть, что в качестве условной оценки карт экспресс-оплаты организация
признает фактические затраты на их изготовление.
Соответственно,
аналитический учет карт экспресс-оплаты целесообразно вести с использованием
нескольких уровней аналитики:
-
по каждому типу карт - телефонные карты, интернет-карты, карты IP-телефонии,
универсальные карты и др.);
-
по типу использования - в данном случае - предоплаченная (но эмитентами могут
выпускаться и иные карты);
-
по принципу действия - в данном случае - скретч-карта (опять же эмитенты могут
выпускать и другие карты);
-
по местам их хранения (собственные салоны связи, дистрибьютеры, дилеры).
Внутри
группы каждого типа карты предоплаты рекомендуем организовать аналитический
учет:
-
по номиналу (например, 5 у.е., 10 у.е. и др.; или 50 т.е., 100 т.е. и др.),
-
по сроку действия (без указания срока, 90 дней со дня первого обращения и др.),
-
по принципу пополняемости (пополняемая карта и непополняемая карта).
Поскольку
изготовленные эмитентом карты имеют длительный срок действия, используются не
сразу, а только после их продажи потребителям, которые впоследствии производят
их активацию, то, по мнению автора, затраты на изготовление карт предоплаты в
бухгалтерском учете нельзя квалифицировать в качестве предварительной оплаты
услуг.
В
связи с этим, учитывая специфику карточной схемы расчетов, затраты на
изготовление карт предоплаты автор рекомендует (на основании п. 3 и п. 16 ПБУ
10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина РФ от
06.05.1999. N 33н) отразить на счете 97 "Расходы будущих периодов".
Он предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном
отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Это связано с
тем, что у карт экспресс-оплаты длительный срок действия и используются они не сразу,
а только после продажи абонентам. Расходы на изготовление карт, учтенные на
счете 97, включают в состав затрат основного производства по мере их
реализации.
С
1 января 2004 года в соответствии с Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N
139-ФЗ вступила в силу глава 30 "Налог на имущество организаций" НК
РФ. В настоящее время счет 97 "Расходы будущих периодов" не влияет на
величину этого налога. Это связано с тем, что согласно статье 374 НК РФ
объектом налогообложения для российских организаций теперь признается движимое
и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных
средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Пример
В
июле 2004 года оператор сотовой связи заказал фирме "Платина"
изготовление телефонных карт экспресс-оплаты со скретч-полосой с лакированием
без ламинирования тиражом 10 000 экз. разного номинала и срока действия
(согласно представленной заявки).
В
бухгалтерском учете эмитента-оператора сотовой связи затраты на изготовление
карт экспресс-оплаты должны быть отражены следующим образом:
Дебет
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные
счета"
-
118 000 руб. - погашена задолженность перед поставщиком за работы по
изготовлению карт экспресс-оплаты на основании выписки банка;
Дебет
006 "Бланки строгой отчетности", субсчет "Карты у эмитента"
-
100 000 руб. (10 000 шт. х 10 руб.) - учтено 10 000 скретч-карт в условной
оценке - в сумме фактических затрат на их изготовление согласно приказу по
бухгалтерской учетной политике на основании акта приемки-сдачи выполненных
работ.
Поступление
карт экспресс-оплаты от изготовителя к оператору связи должно быть оформлено
товарной накладной по форме N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата
РФ от 25 декабря 1998 г. N 132;
Дебет
97 "Расходы будущих периодов" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками"
-
100 000 руб. - затраты на изготовление карт экспресс-оплаты признаны в качестве
расходов будущих периодов;
Дебет
19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
-
18 000 руб. - учтена сумма НДС, уплаченная фирме "Платина" на
основании счета-фактуры;
Дебет
68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям"
-
18 000 руб. - принята к вычету сумма НДС по оплаченным и выполненным работам по
изготовлению скретч-карт на основании счета-фактуры и выписки банка (подп. 1 п.
2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ);
Дебет
20 "Основное производство" Кредит 97 "Расходы будущих периодов"
-
отражено включение доли расходов будущих периодов (в части, относящейся к
проданным в текущем периоде картам экспресс-оплаты), приходящейся на текущий
период, в себестоимость услуг связи на основании бухгалтерской справки-расчета
и приказа по бухгалтерской учетной политике.
Именно
такой порядок списания расходов будущих периодов применительно к картам
экспресс-оплаты рекомендуется зафиксировать в приказе по бухгалтерской учетной
политике;
Дебет
90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 20
-
списана фактическая себестоимость оказанных услуг связи, реализованных
потребителям (ежемесячно).
Оба
способа бухгалтерского учета карт экспресс-оплаты (с использованием
забалансовых счетов или счета 10 "Материалы") правомерны. Выбранный
способ учета бухгалтер должен закрепить в бухгалтерской учетной политике
оператора сотовой связи.
Заключение
Бизнес
сегодня приобретает пластиковые черты. Пластиковые карты все шире входят в нашу
жизнь, и их преимущества становятся все очевиднее - ведь они являются
компактным заменителем наличных денег. В то же время их нельзя рассматривать
как средство платежа, этим свойством обладают только деньги.
Пластиковые
карточки всего лишь переносят информацию, хранящуюся на банковских счетах, или
информацию о задолженности банка-эмитента перед держателем карточки, тем самым
дублируя функцию денег как средства платежа лишь на короткое время.
Поскольку
пластиковые карточки притягивают к себе все большее внимание, количество
вопросов по ним, возникающих у бухгалтеров, аудиторов, финансистов, налоговых
консультантов, а также у руководителей и рядовых сотрудников коммерческих
организаций, не убавляется, а только растет с появлением все новых и новых
"пластиковых продуктов".
Бухгалтерия
- это дело, требующее четкой организации, не терпящее случайностей и действий
наугад. Именно поэтому бухгалтерские, налоговые и юридические особенности
расчетов с использованием пластиковых карт (зарплатных, корпоративных,
таможенных, дисконтных, топливных, карт экспресс-оплаты) достаточно подробно
описаны в данной книге.
Весь
материал представлен для вашего рассмотрения и анализа, а не для бездумного
принятия на веру. Так что давайте думать вместе! И помните, что при совершении
любой хозяйственной операции благоразумие или финансовый консерватизм
превосходит по значимости все прочие принципы.
Список
литературы
1. -
Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ (в
редакции от 23.12.2003 N 182-ФЗ) - глава 45 "Банковский счет", глава
46 "Расчеты"
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 |