Многие специалисты
считают, что для определения более выгодного режима налогообложения необходимо
сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и
отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Но существуют и
другие факторы, оказывающие иногда решающее влияние на выбор режима
налогообложения. Основные из них представлены в табл. 2.2
Таблица 2.2. Показатели
налоговой нагрузки при применении различных режимов
|
Факторы
|
Общий режим
|
УСН
|
| Ведение
бухгалтерского учета |
Обязательно в полном объеме |
Обязательны
ведение кассовых операций и бух. учет основных средств и нематериальных
активов; требуется ведение бухгалтерского учета для выплаты дивидендов; |
| Оформление
первичных документов |
Обязательно
в полном объеме |
Обязательно,
если объектом выбраны доходы за вычетом расходов |
| Ведение
налогового учета |
В
рамках бухгалтерского учета - для всех налогов, отдельный учет - для налога
на прибыль |
Если
объектом выбраны доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы
за вычетом расходов, то учет и доходов, и расходов |
| Налоговая
отчетность |
Отчетность
по всем налогам |
Отчетность
только по ЕН, НДФЛ и взносам в ПФР |
| Доходы |
Для
всех налогов (в основном) - по методу начисления; для НДС - как по отгрузке,
так и по оплате |
Только
кассовым методом; авансы включаются в состав доходов |
| Расходы |
В
бухгалтерском учете - на основании ПБУ 10/99; в налоговом учете - согласно
главе 25 НК РФ; расходы определяются методом начисления |
Если
объектом выбраны доходы, то ведение бухгалтерского учета необязательно; если
объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется
согласно ст. 346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом |
| Возможность
быть плательщиком НДС |
Актуально,
если клиент не работает с населением и по УСН; неактуально при реализации
товаров населению |
Неактуально
при реализации товаров (работ, услуг) населению и клиенту, работающему с
населением и по УСН |
| Высока
доля расходов на оплату труда в общем объеме затрат |
Увеличивается
размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля ЕСН |
Возможно
уменьшение оплаты ЕН (до 50%) из-за увеличения доли взносов в ПФР |
| Пособие
по временной нетрудоспособности |
По
установленным нормам выплачивается из средств работодателя и ФСС РФ; |
Если
объектом выбраны доходы, то ЕН может быть уменьшен без ограничений на размер
выплаченного пособия, превышающего 1 МРОТ |
| Порядок
включения в состав расходов стоимости основных средств (ОС) |
Путем
начисления амортизации:
-
бухгалтерском учете - согласно ПБУ 6/01;
-в
налоговом учете - согласно ст. 258 НК РФ
|
Расходы
уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме
приобретенных до перехода на УСН; |
| Реализация
ОС, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет |
Негативных
последствий не влечет |
Необходимо
пересчитать налоговую базу и дополнительно заплатить налоги и пени |
| Убыток,
полученный до перехода на УСН |
Уменьшает
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль |
Не
уменьшает налогооблагаемую базу по ЕН |
| Налогообложение
дивидендов |
33%
(24% - налог на прибыль + 9% - НДФЛ) |
От
12 до 15% (от 3 до 6% - ЕН в зависимости от взносов в ПФР + 9% - НДФЛ) |
| НДС
по приобретаемым товарам |
Принимается
к вычету НДС |
При
исчислении ЕН включается в состав расходов |
