Реферат: Состав, принципы исчисления и взимания местных налогов и сборов
Законодательство
о налогах и сборах, действующее с 1992 года, формируется в условиях
недостаточно глубокой проработки теоретических основ его построения для
современного этапа развития экономики России.
За
годы функционирования налоговой системы в Российской Федерации в
законодательство о налогах и сборах было внесено значительное количество
изменений и дополнений, в определенной степени улучшающих его, и этот
объективный процесс продолжается. «Искусство обложения налогами, как одного из «плодов
цивилизации» созревает медленно».
С
момента развития рыночных отношений в России заговорили о Налоговом кодексе
Российской Федерации*1 (НК РФ), как о наиболее предпочтительной форме
налогового законодательства, обеспечивающей системный подход к решению проблем
налогообложения. В России большинство отраслей права кодифицировано*2. Часть
первая НК РФ раскрывает основные положения налоговой политики и основные
принципы налогового права, то есть правовую концепцию налоговых отношений в
России, основываясь на Конституции Российской Федерации и общих принципах права
(свободе, демократии, равноправии, социальной справедливости, гуманизме,
законности, ответственности).
В
соответствии с задачами, которые ставились перед НК РФ, налоговая система
Российской Федерации (в законодательстве Российской Федерации отсутствует
определение понятия «налоговая система»; в теории налогов этот вопрос не имеет
однозначного толкования) должна стать более справедливой, понятной, единой и
обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов. Для
реализации этих задач необходимо умело сочетать экономические интересы,
возможности и потребности основных субъектов налоговых правоотношений, а также
политико-экономический и юридический аспекты. Это, применяя терминологию научно-экономической
литературы ХIХ века, – политическое искусство.
О
том, насколько реализуются в НК РФ задачи, поставленные перед ним, покажет
время, ибо показатели эффективности налогов как метода мобилизации доходов в
бюджет для финансирования государственных расходов, определяются, как
показывает исторический опыт налогообложения многих стран, соответствием видов
налогов, методов их исчисления, способов взимания, форм контроля, организации
контролирующих органов и т.д. (условий для налогообложения) состоянию экономического
и политического развития общества, а также уровню общественного сознания.
Необходимость
внесения корректировок в часть первую НК РФ очевидна, и она уже ведется.
Обратим внимание читателей на следующий аспект. Государство организует
налогообложение посредством права. «Право не может быть иным, чем экономический
строй и обусловленное им культурное развитие общества». Но потенциал
воздействия права на развитие экономических отношений особенно значителен,
когда действие права соответствует общему ходу общественного развития,
способствуя ему. Именно с этих позиций, как нам представляется, надо подходить
к корректировке части первой НК РФ, облекая налоги в правовые формы (налоговые
платежи). Это в настоящее время особенно актуально, так как практика
сигнализирует о принципиальных расхождениях экономистов и юристов на всех
этапах работы, связанной с налогами. Прав И. Горский: «Две четко выраженные
тенденции («оправдательная» – судов и «обвинительная» – налоговых органов)
говорят прежде всего о пропасти, лежащей между судами и налоговыми органами, в
подходе к делу. Такого разнонаправленного и углубляющегося разрыва быть не
должно: ведь и те, и другие действуют в рамках одного и того же права».
3.
Общие положения
В
соответствии с НК РФ законодательство о налогах и сборах (ст. 1)
объединяет НК РФ, федеральные законы о налогах, законы и другие
нормативно-правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными
(представительными) органами власти субъектов Российской Федерации и
нормативно-правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными
органами самоуправления. При этом следует иметь в виду различие понятий «законодательство
Российской Федерации о налогах и сборах» и «законодательные акты о налогах и
сборах». Последнее понятие уже первого, так как оно не включает нормативные
правовые акты представительных органов местного самоуправления, как не входящие
в систему органов государственной власти (ст. 12, 65 Конституции
Российской Федерации). Понятие «нормативные правовые акты о налогах» шире, чем «законодательство
о налогах и сборах», так как объединяет не только акты законодательных
(представительных) органов власти всех трех уровней, но и органов
государственного управления. «Кодекс не относит к законодательству о налогах и
сборах акты Президента Российской Федерации, Правительства РФ, органов
исполнительной власти иных уровней». Иначе говоря, указы Президента Российской
Федерации, постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты иных
органов исполнительной власти Российской Федерации и органов исполнительной
власти субъектов Российской Федерации, а также исполнительных органов местного
самоуправления, принятые по вопросам налогообложения, не входят в понятие «законодательство
о налогах и сборах». Вместе с тем НК РФ четко определены полномочия органов
исполнительной власти по изданию конкретных нормативных правовых актов по
вопросам налогообложения. Тем самым ограничена возможность регулирования
налоговых отношений подзаконными актами. С введением в действие части первой НК
РФ ни Правительство РФ, ни Минфин России, ни МНС России не смогут принять и
ввести в действие ни один нормативный акт в области налогообложения, кроме
поименованных в НК РФ (ст. 4). «Акты Правительства РФ, министерств и
ведомств являются источниками налогового права, однако не входят в состав
законодательства о налогах и сборах, то есть являются подзаконными актами».
Целесообразность
и правомерность исключения актов исполнительной власти из налогового
законодательства воспринимается оппонентами неоднозначно. Необходимость в
подзаконных актах объективна и обусловлена, во-первых, тем, что в законе не
может и не должно быть детализации норм и, во-вторых, процедура по
регулированию возникших в практике вопросов налогообложения подзаконными актами
более оперативна по сравнению с законодательным процессом. Трудно не
согласиться с высказыванием И. Горского: «В нашей ситуации, когда и
условия меняются быстро, и законы пишутся плохо, просто необходим инструмент
быстрой корректировки налогов, который не укладывается в фундаментальный кодекс».
Достаточно аргументированно пишет на эту тему и Б. Степанков.
В
НК РФ сформулированы принципы налогообложения и сборов (ст. 1) и основные
принципы (начала) законодательства о налогах и сборах (ст. 3). Это разные
принципы. Необходимо обратить внимание читателей на то, что общие принципы
налогообложения и сборов, сгруппированные в семь блоков, раскрываются в части
первой НК РФ, а основные принципы (начала) законодательства о налогах – в части
второй Кодекса, в которой раскрывается содержание элементов конкретного налога.
Основные принципы (начала) «являются ориентиром, в первую очередь, для
государства и законодателя, которые формируют национальный режим
налогообложения и налоговую политику». Содержание этих принципов зависит от
конкретных социально-экономических условий и культуры народа. Вместе с тем
необходимо отметить, что, определяя основные начала (принципы), следует
руководствоваться не только классическими принципами налогообложения,
сформулированными А. Смитом (как это сделано в НК РФ), но и финансовыми
принципами достаточности и эластичности налогообложения, сформулированными
спустя 100 лет немецким экономистом А. Вагнером, представителем
социально-политического направления в науке. В основу современных налоговых
систем положены совокупность принципов А. Смита и А. Вагнера,
обеспечивающих гармонизацию государственных и частных интересов. «Налоги –
атрибут, монопольная прерогатива и необходимое условие существования
государства», и они должны быть достаточными для удовлетворения общих потребностей
в условиях рыночной экономики. Созвучно с этим теоретическим постулатом звучит
тезис – «На нынешнем этапе налоговые доходы государства являются главным
фактором стабильности социально-экономической ситуации в стране».
Не
останавливаясь на всех принципах, которые сформулированы в НК РФ недостаточно
четко и определенно, обратим внимание читателей на принцип, согласно которому «все
неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о
налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)» (п. 7
ст. 3 НК РФ). Введение в законодательство о налогах и сборах этого
принципа, основанного на ст. 49 Конституции Российской Федерации,
неоднозначно оценивается оппонентами НК РФ и вызывает оправданную острую
дискуссию. Говоря о введении в налоговое законодательство этого принципа, в
изложении которого имеются понятия, требующие соответствующей оценки,
целесообразно напомнить положение постановления Конституционного суда
Российской Федерации от 08.10.1997 N13-П, согласно которому законодательные
органы в целях реализации конституционной обязанности граждан платить законно
установленные налоги и сборы должны обеспечивать требования того, чтобы законы
о налогах были конкретными и понятными. Это созвучно с положениями из теории налогов.
Приведем два положения. «Язык законов, устанавливающих подати, и распоряжений,
разъясняющих применение законов, должен быть точен, удобопонятен, дабы не
вызывать недоразумений» 13. «Неопределенность – худшее из всех зол, какие
только можно себе вообразить для податного законодательства», – писал
итальянский ученый финансист Ф. Нитти.
Логично
считать, что в условиях несовершенного законодательства и уровня общественного
сознания «презумпция правоты налогоплательщика» позволит налогоплательщику
поступать наиболее выгодным для себя образом, так как практически закрепляется «презумпция
правоты налогоплательщика» при толковании НК РФ, нормы которого, к сожалению,
не всегда однозначно понятны, конкретны и согласованы между собой. Имеются
основания говорить о том, что введение принципов «презумпции правоты
налогоплательщика» и «презумпции невиновности налогоплательщика» (п. 6,
ст. 108 НК РФ) не в полной мере обеспечивают реализацию поставленных перед
НК РФ задач.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 |