Курсовая работа: Аудит в страховых компаниях

Общая стоимость активов, принимаемых в покрытие страховых резервов, должна быть не менее суммарной величины последних, т.е. при объеме резервов 100 руб. у страховой организации должно быть и активов на сумму, не менее указанной. Аудитору необходимо обратить внимание на выполнение указанного положения органа страхового надзора от общей величины страховых резервов, срок действия разрешения.

По согласованию с Министерством финансов в покрытие страховых резервов могут быть приняты активы, не перечисленные выше. Если такой факт устанавливается, то в страховой компании проверяется наличие разрешения контролирующей организации на это и соблюдение согласованных в нем положений вид актива, ограничение на его суммарную стоимость в процентах

Однако следующие виды вложений не могут рассматриваться в качестве активов, принимаемых в покрытие страховых резервов:

1.  долговые обязательства, оформленные в виде договора займа (кредита);

2.  интеллектуальная собственность, лицензии и т.п.;

3.   служебные автомобили, компьютеры, офисное оборудование и прочие основные средства, кроме объектов недвижимости;

4.   такие ценные бумаги, как векселя физических лиц, чеки, сберегательные книжки на предъявителя;

5.   ссуды по договорам страхования жизни, заключенные страхователем, не являющимся физическим лицом - резидентом или выданные по договорам страхования жизни, срок действия которых составляет менее 5 лет, или выданные ранее, чем через год с начала действия договора страхования.

При выдаче ссуд по страхованию жизни следует обратить внимание на соблюдение страховщиком следующих требований страхового надзора:

1) ссуды выдаются только страхователям -физическим лицам, заключившим договор страхования в отношении своих имущественных интересов, связанных с дожитием до установленного срока (возраста). Распространенным нарушением была выдача ссуд застрахованным работникам при заключение договора страхования предприятием;

1.  размер выданной ссуды не может превышать выкупной суммы по договору страхования;

2.  ссуды должны выдаваться на возмездной основе (условие прибыльности вложений).

Неисполнение страховщиком тех или иных требований по размещению страховых резервов является основанием для применения к нему санкций со стороны контролирующего органа.

Определенная специфика имеется в использовании резерва предупредительных мероприятий (РПМ). Этот резерв предназначен не для страховых выплат, а для финансирования мероприятий, направленных на предотвращение наступления несчастных случаев и снижения убытков при их возникновении. Поэтому очень важен контроль за целевым использованием средств.

Каждый страховщик, формирующий РПМ, имеет положе­ние, в котором оговорены возможные направления его использования. Следует сопоставить фактические и разрешенные цели расходования средств резерва. Более того, необходимо проверить наличие у страховой компании отчета той организации, которой выделялись средства. Этот отчет с приложе­нием первичных документов (договоров, счетов и т.п.) должен содержать всю исчерпывающую информацию о том, на что конкретно были потрачены выделенные деньги. Всякий случай не целевого использования средств РПМ (например, выдача ссуд своим работникам) является, основанием применил к страховщику санкций со стороны страхового надзора и налоговой инспекции.

Доходы страховщиков складываются из следующих трех элементов: выручки, прочих поступлений от страховой деятельности и доходов от иной деятельности.

Выручка страховщика формируется за счет:

а)         страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

б)         сумм возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды;

в)         комиссионных вознаграждений, полученных за оказание услуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера и аварийного комиссара;

г)         комиссионных вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование;

д)         возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование.

При определении выручки указанные выше доходы уменьшаются на суммы отчислений в страховые резервы, страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование, и страховых выплат. Следует отметить, что к последним относятся расходы страховой организации, осуществленные при наступлении страхового случая не только по договорам страхования, но и по договорам, принятым в перестрахование.

Среди перечисленных доходов, формирующих выручку, основное место обычно занимают страховые взносы. В ходе аудита устанавливается законность оприходования в кассу или зачисления на расчетный счет страховых взносов (проверяется наличие договора страхования с лицом, уплатившим взносы; соответствие поступивших и исчисленных страховых взносов, сроков действия договора и даты перечисления средств и т.д.), правильность отражения в бухгалтерском учет платежей по страхованию (счет 38) и перестрахованию (счет 34), достоверность отражения страховых взносов в отчете о финансовых результатах за соответствующий период.

Практика показывает, что иногда страховщики в условия договоров страхования вносят дополнения, предусматривающие уплату страхователем дополнительных сумм сверх страхового взноса, рассчитанного по тарифной ставке.

Например, в договорах встречаются такие записи: «+5% на ведение дела» или «+3% на конвертацию». Важно иметь в виду, что все средства, полученные сверх исчисленного по утвержденной ставке страхового взноса, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Кстати, этот же налог должен быть уплачен и с комиссионных вознаграждений, полученных страховщиком за оказание услуг страхового агента, брокера, сюрвейера и аварийного комиссара.

К прочим поступлениям от страховой деятельности относятся:

а)         доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств;

б)         суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

в)         суммы, полученные в порядке реализации права требования страхователя к лицу, ответственному за причиненный ущерб;

г)         прочие доходы от осуществления страховой деятельности

Среди названных поступлений от страховой деятельности ведущее место занимают доходы от инвестирования средств страховщиков. Все поступления должны быть в полном объеме отражены на счете учета прочих доходов (счет 39).

Кроме полноты отражения инвестиционных доходов следует проверить правильность уплаты с них налогов. Дело в том, что отдельные виды доходов облагаются у источника их выплаты, тогда как другие - непосредственно в страховой организации. Различны и ставки обложения. Поэтому в ходе проверки аудитор должен обратить на этот момент пристальное внимание.

Доходы от иной деятельности включают поступления, непосредственно не связанные со страховыми операциями:

а) прибыль от реализации основных фондов, материальных ценностей и прочих активов;

б) доходы от сдачи имущества в аренду;

в) суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в предыдущие периоды на убытки;

г) списанная кредиторская задолженность;

д) доходы от прочей не запрещенной законом деятельности.

Специфика доходов этой группы состоит в том, что многие из них  (прибыль от реализации активов, доходы от сдачи имущества в аренду, оказания консультационных и иных услуг по страхованию и др.) подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС). Поскольку операции по страхованию и перестрахованию не облагаются этим налогом (за исключением операций, связанных с получением страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость) некоторые  страховщики, получая доходы от иной деятельности, не уплачивают с них  НДС совсем или неверно рассчитывают сумму налога,  что в обоих  случаях ведет к санкциям со стороны  налоговых органов.

Порядок расчета НДС в страховых организациях имеет свои особенности. Одна из них состоит в  том, что величина налога не  выделяется из общей суммы, уплаченной поставщикам. Основные средства и нематериальные активы, используемые для осуществления основной деятельности, отражаются  учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога. Сумма налога по приобретенным товарам (услугам), которые использованы для осуществления страховых и перестраховочных операций, относится на издержки и списывается на счета учета расходов. Если товары и услуги использовались на непроизводственные цели, то уплата налога производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении страховой компании.

3.4.3. Контроль за расходами страховых компаний

К основным затратам страховщиков относятся:

а)         страховые выплаты по прямому страхованию;

б)        отчисления в страховые резервы, в том числе резерв предупредительных мероприятий, и фонд пожарной безопасности;

в)         страховые взносы, переданные в перестрахование;

г)         возмещения доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование;

д) комиссионные вознаграждения и тантьемы, уплаченные по операциям перестрахования;

е) расходы на аренду основных фондов, включая их отдельные части, используемые для осуществления страховой деятельности;

ж) расходы на ведение дела;

з) другие затраты, связанные со страховой деятельностью.

Правомерность и обоснованность каждого из названных видов расходов требует тщательной проверки при осуществлении контроля за деятельностью страховой организации. Мы уже рассмотрели процедуры проверки страховых выплат, отчислений в страховые резервы и затрат, связанных с перестраховочными операциями. Остановимся на других не менее важных видах расходов.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15