Дипломная работа: Налоговые платежи организации и пути их оптимизации (на примере РГ УП "Усть-Джегутинский ДРСУч")
Но наряду с законами в
Российской Федерации действует целый ряд других нормативных документов по
вопросам налогообложения (инструкции Госналогслужбы, законы субъектов РФ,
решения органов власти местного самоуправления, письма и разъяснения
Госналогслужбы и Высшего арбитражного суда и т.д.). Работа с таким количеством
нормативных документов требует знаний теоретических основ налогообложения и
большого практического опыта.
Закон Российской
Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" [4,] определяет
общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, налоги,
сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность
налогоплательщиков и налоговых органов. В нем в частности говорится, что
"под налогами, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный
взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый
плательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодательными
актами".
Таким образом, налоги
выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы,
участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги
выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных
условиях.
Закон также определяет
круг налогоплательщиков: "Плательщиками налогов являются юридические лица,
другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с
законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги"[4].
В дополнение ко всему
необходимо выделить объекты налогообложения, льготы по налогам согласно закона.
"Объектами
налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость отдельных товаров,
отдельные виды деятельности налогоплательщика, операции с ценными бумагами,
пользование природными ресурсами, имущества юридических и физических лиц,
передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие
объекты, установленные законодательными актами"[4].
По налогам могут
устанавливаться в порядке и на условиях, законодательными актами, следующая
льгота:
- необлагаемый минимум
объекта налога;
- изъятие из обложения
определенных элементов объекта налога;
- освобождение от уплаты
налога отдельных лиц или категории плательщиков;
- понижение налоговых
ставок;
- вычет из налогового оклада
(налогового платежа за расчетный период);
- целевые налоговые
льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);
- прочие налоговые
льготы.
Для более детального
рассмотрения проблем налоговой системы России необходимо также рассмотреть понятие
"налоговое бремя".
Налоговое
бремя - это величина налоговой суммы, взимаемой с налогоплательщика. Оно
зависит, прежде всего, от размеров прибыли налогоплательщика. В 80-х-90-х годах
на Западе в большинстве стран идет снижение ставок налогов. В результате, если
в целом по ОЭСР (Организации экономического сотрудничества и развития) фирмы
выплачивали в 1986 году в счет налогов 46% своей прибыли, то в 1990 году - 36,
а в 1993 году - 31%. В России сейчас налоговое бремя распределено крайне
неравномерно. Основная масса его приходится на юридические лица.
Законом "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации" [4] введена трехуровневая
система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.
Первый уровень — это федеральные налоги России. Они действуют
на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством,
формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее
доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов
субъектов Федерации и местных бюджетов.
Второй уровень — налоги
республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной
области, автономных округов. Для краткости в дальнейшем мы будем именовать их региональными налогами.
Этот последний термин был введен в научный оборот еще несколько лет назад. Региональные
налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя
из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к
общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют
только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.
Третий уровень — местные
налоги, то есть налоги
городов, районов, поселков и т.д. В понятие "район" с позиций
налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы
(городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на
установление как региональных, так и местных налогов.
Как и в других странах,
наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. К числу
федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль
предприятий и организаций, акцизы, таможенные пошлины. Перечисленные налоги
создают основу финансовой базы государства.
Наибольшие доходы
региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц. В основном
это соответствует мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран не
делается различия между налогом на имущество юридических лиц и налогом на
имущество физических лиц. Чаще всего это один налог, хотя в некоторых странах
имеется и такая практика, как в России.
Среди местных налогов
крупные поступления обеспечивают: подоходный налог с физических лиц, налог на
имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу и далее — большая
группа прочих местных налогов.
Бюджетное устройство
Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что
региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части
соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании — это отчислением
от федеральных налогов.
Закрепленные и
регулирующие налоги полностью или в твердо фиксированном проценте на
долговременной основе поступают в нижестоящие бюджеты. Такие налоги, как
гербовый сбор, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения, имея федеральный статус, обычно полностью зачисляются
в местные бюджеты.
Налог на прибыль
предприятий и организаций делится между федеральным (11%), региональным (19%) и
местным (5%) бюджетами.
Акцизы, налог на
добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц распределяются между
бюджетами, причем в зависимости от обстоятельств, включая финансовое положение
отдельных территорий, проценты отчислений могут меняться. Нормативы
утверждаются ежегодно при формировании федерального бюджета.
Налог на имущество
юридических лиц является местным налогом и 100% его поступлений направляется в
местные бюджеты.
Начиная
с древних времен и практически до XVIII века, налоги в России носили
исключительно фискальный характер. Об этом свидетельствуют исторические факты
существования дани с конца IX века, различного рода податей, сборов и
повинностей: в эпоху Золотой Орды - выход, ям, дорожная пошлина и другие; в
XII-XIX вв. - оброчная система; с XV века - система откупов (таможенные, соляные
и винные), представляющих собой передачу купцам-откупщикам права на взимание
государственных сборов с населения, а также права па осуществление реализации
определенных товаров; посошное и подворное обложение; в XVI-XVII вв. - система
натуральных повинностей (дорожная, трудовая, гужевая, земские и мирские
повинности) [24].
При
Петре I в сфере налогообложения происходят радикальные изменения - вводятся
новые виды налогов (горная подать, гербовые сборы, гильдейский сбор, пробирная
пошлина, налог на бороды), реформируется организационная система сбора налогов
(учреждаются финансовые коллегии), были заложены основы системы местных налогов
и сборов. В это же время начинает формироваться система научных представлений о
налогах, что находит отражение в работе русского экономиста и публициста И. Т.
Посошкова Древнерусские летописи употребляют термин ≪дань≫ прежде всего в смысле военной
контрибуции, которой облагались покоренные племена и первые русские князья,
впоследствии дань приобретает характер подати, уплачиваемой населением
государству.
В
XII-XIII вв. получает распространение натуральный оброк - один из видов
феодальной ренты, уплачиваемой зависимыми крестьянами феодалам. В XV-XVI вв.
натуральный оброк заменяется денежным оброком. После реформы 1861г. оброк был
заменен на выкупные платежи.
Посошное
обложение получил свое название от ≪сохи≫ - единицы обложения в Московском
государстве, под которой понималось либо количество труда (фиксированное
количество крестьян-работников), либо определенный размер обрабатываемой земли,
либо самостоятельные хозяйственные единицы (кузницы, невода, лавки и др.). В
1679г. посошное обложение окончательно заменено подворным, существенно
расширившим круг налогоплательщиков за счет ≪задворных≫ и ≪деловых≫ людей, обслуживавших хозяйство
феодала, но живших особыми дворами и имевших свое хозяйство.
Книга
о скудости и богатстве (1724г.). Автор предлагал содействовать развитию
отечественной промышленности, строительству промышленных предприятий за счет
государства и частных лиц, выступал за усиление протекционизма в сфере торговли
и более равномерное распределение налогового бремени. Таким образом, можно
сказать о том, что в этот период значения регулирующей функции налогов
повышается. В период правления Александра III (1881-1894) министрами финансов
Н. X. Бунге, а впоследствии И. А. Вышнеградским в сфере налогообложения были
осуществлены следующие мероприятия: снижаются выкупные платежи для улучшения
благосостояния сельского населения, для уменьшения налогового бремени издается
Высочайший Манифест о прошении недоимок по окладным сборам, для усиления
протекционистской политики повышаются ввозные таможенные пошлины [27].
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20 |