Реферат: Учет доходов от долевого участия в других организациях
Реферат: Учет доходов от долевого участия в других организациях
Федеральное
агентство по образованию Российской Федерации
ГОУ ВПО
«Сибирский государственный технологический университет»
Факультет:
Экономический
Кафедра:
Бухгалтерского учета и финансов
Реферат на
тему:
Учет доходов
от долевого участия в других организациях
Выполнила:
студентка группы 85-3
И.Е. Бузина
Содержание
Введение
1.Определение налоговой базы по доходам,
полученным от долевого участия в других организациях
2. Выплата части дивидендов ценными
бумагами сторонней организации, а части дивидендов - денежными средствами
3.
Некоторые спорные вопросы
налогового учета доходов от долевого участия в других организациях
Заключение
Библиографический список
Введение
В соответствии с п. 1 ст. 250 НК РФ
внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в том числе доходы от
долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на
оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников)
организации, т.е. дивидендов.
Содержание понятия
«дивиденд», применяемое в целях налогообложения, более широко, чем в
гражданском праве, в соответствии с которым дивиденды рассматриваются только в
отношении акционерных обществ (ст. 102 ГК РФ). В силу ст. 43 НК РФ дивидендом
признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при
распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде
процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику)
акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном
(складочном) капитале этой организации.
Для целей налогообложения
понятие «дивиденд» включает в себя не только выплаты акционерам АО, но и
выплаты из чистой прибыли в пользу участников ООО, товариществ и
производственных кооперативов, то есть других форм коммерческих организаций
К дивидендам также
относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской
Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами
иностранных государств.
В пункте 2 ст. 43 НК РФ перечислены случаи, когда выплаты акционеру
(участнику) не признаются дивидендами для целей налогообложения. Не являются
дивидендами выплаты, которые получает акционер (участник) при ликвидации
организации в сумме, не превышающей размер взноса этого акционера (участника) в
уставный капитал ликвидируемой организации. Не признаются дивидендами выплаты
акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в
собственность. К дивидендам не относятся выплаты некоммерческой организации на
осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с
предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами,
уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой
организации.
В процессе
взаимоотношений, возникающих в связи с выплатой дивидендов, участвуют два
субъекта - источник дивидендов и получатель дивидендов.
При этом
источником дивидендов может быть только организация, а получателем дивидендов -
как организация, так и физическое лицо. Организация - получатель дивидендов - может
быть российская и иностранная организация, а физическое лицо - резидент РФ или
нерезидент РФ. Однако, в данном случае необходимо помнить, что в соответствии с
п. 2 ст. 11 НК РФ физические лица являются нерезидентами Российской Федерации,
если фактически находятся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном
году. Во всех приведенных случаях дивиденды участвуют в формировании налоговой
базы по тому или иному налогу. С точки зрения налогового законодательства,
получатель дивидендов всегда выступает в качестве налогоплательщика по отношению
к доходам, полученным от долевого участия в других организациях, согласно
положениям ст. 19 НК РФ. Если источником дивидендов является российская
организация, то она признается налоговым агентом. В соответствии с п.1 ст. 24
НК РФ налоговыми агентами являются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены
обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий
бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Если организация, выплачивающая дивиденды,
сама получает доходы от долевого участия в других организациях, то налог,
подлежащий удержанию у источника выплаты рассчитывается в ином порядке (п. 2
ст. 275 НК РФ). Этот случай расчета дивидендов самый сложный и содержит спорные
моменты.
1.
Определение налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других
организациях
Согласно п. 1 ст. 275 Налогового
кодекса Российской Федерации (НК РФ) если источником
дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога на
прибыль в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком
самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей
налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ.
Налоговая ставка по доходам, полученным от иностранных организаций,
равна 9 % согласно подпункту 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.
Налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в
том числе через постоянное представительство иностранной организации в
Российской Федерации, не имеют права уменьшать сумму налога на прибыль,
исчисленную в соответствии с главой 25 НК РФ, на сумму налога на прибыль,
исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не
предусмотрено международным договором.
Таким образом, российская организация, получившая дивиденды от
иностранной организации и самостоятельно определившая сумму налога на прибыль,
должна перечислить этот налог в бюджет.
Пример 1
Акционерному обществу иностранной организацией были
начислены дивиденды в сумме 100 000 руб. Иностранная организация, удержав налог
в размере 20 % (произвольная величина), перечислила акционерному обществу
дивиденды в размере 80 000 руб. Акционерному обществу необходимо в данном
случае самостоятельно определить сумму налога на прибыль и перечислить его в
бюджет: 9000 руб. (100 000 руб. х 9%).
Согласно п. 3 ст. 311 НК РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с
законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются
при уплате этой организацией налога на прибыль в Российской Федерации. Размер
засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не
может превышать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате этой организацией в
Российской Федерации.
Зачет налога на прибыль производится при условии представления
налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за
пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, —
заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для
налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств
или международным договором налоговыми агентами, — подтверждения налогового
агента.
Таким образом, при условии представления российской организацией
подтверждения налогового агента ей производится зачет самостоятельно ранее
исчисленного и уплаченного налога.
Пример 2
Акционерному обществу иностранной организацией были
начислены дивиденды в сумме 100 000 руб. Иностранная
организация, удержав налог в размере 20 % (произвольная величина), перечислила
акционерному обществу дивиденды в размере 80 000 руб. Акционерному обществу
необходимо самостоятельно определить сумму налога на прибыль и перечислить его
в бюджет: 9000руб. (100 000 руб. х 9 %). Так как сумма налога, удержанного
иностранной организацией (20 000 руб.). больше суммы налога на прибыль,
самостоятельно определенного и перечисленного в бюджет российской организацией
(9000 руб.), то сумма налога в размере 9000 руб. подлежит зачету акционерному
обществу в счет его предстоящих платежей.
В
соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ, если источником дохода налогоплательщика
является российская федерация, то сумма налога на прибыль, подлежащего
удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется
налоговым агентом согласно следующей формуле:
Н = К х Сн х(д-Д)
где Н — сумма налога на прибыль,
подлежащего удержанию;
К — отношение суммы дивидендов, подлежащих
распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме
дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн —
соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 п.
3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ;
д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению
налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов;
Д — общая сумма дивидендов., полученных самим
налоговым агентом а текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном
(налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 п. 3 ст. 284 НК
РФ),) к моменту
распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов,
при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении
налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом
в виде дивидендов.
В случае, если значение Н составляет отрицательную
величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не
производиться.
Согласно п. 2 ст. 275 НК РФ (в редакции,
действовавшей до вступления в силу Закона № 76-ФЗ «О Внесении изменений в
статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации)
общая сумма налога на прибыль определялась как произведение налоговой ставки,
установленной подпунктом 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и разницы между суммой
дивидендов, подлежавших распределению между акционерами (участниками) в текущем
налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежавших выплате
налоговым агентом согласно п. 3 ст. 275 НК РФ в текущем налоговом периоде, и
суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном
(налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные
суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом
на прибыль дохода в виде дивидендов.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5 |