Отчет по практике: Задачи, права, права, обязанности, функции налоговых органов РФ

Ø Инвентаризация имущества налогоплательщика       

      Она регулируется Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденным совместным приказом Минфина России и МНС России от 10 марта 1999 г. N 20н, ГБ-3-04/39 и зарегистрированным Минюстом России 11 июня 1999 г. N 1804 (далее -  Положение о проведении инвентаризации).

      Распоряжение о проведении инвентаризации имущества налогоплательщика при выездной налоговой проверке дает руководитель налогового органа или его заместитель. При этом утверждаются порядок и сроки ее проведения, а также состав инвентаризационной комиссии.

      Точно так же устанавливается и перечень проверяемого имущества. При этом пункт 1.4 Положения о проведении инвентаризации в такой перечень включает любое имущество налогоплательщика независимо от его местонахождения.

      Инвентаризация имущества организации проводится по его местонахождению и  по каждому материально ответственному лицу.

      Проводится же проверка фактического наличия имущества по его местонахождению при участии должностных и материально ответственных лиц, а также работников бухгалтерской службы налогоплательщика.

      Разумеется, при инвентаризации налоговые органы особое внимание уделяют  денежным знакам и бланкам строгой отчетности. К учету принимаются наличные деньги, ценные бумаги и прочие денежные документы. А документы строгой отчетности проверяют по       видам бланков, месту хранения, а также по каждому материально       ответственному лицу.

      При инвентаризации расчетных валютных и специальных счетов в банках     сверяют остатки сумм, которые числятся в данных бухгалтерии  налогоплательщика, с выписками банков.

      По результатам проведенной инвентаризации имущества налогоплательщика составляется ведомость выявленных результатов, которая подписывается председателем инвентаризационной комиссии. Все эти результаты, конечно, учитываются при рассмотрении материалов налоговой проверки.

Ø Изъятие (выемка) документов и предметов       

      Одним из наиболее болезненных для организации действий, которые вправе совершать налоговые органы в ходе выездной проверки, является изъятие  (выемка) документов и предметов.

      Налоговый кодекс различает понятия "выемка" и "изъятие". Так, выемка - это  получение копий документов налогоплательщика. А изъятие - принудительное лишение налогоплательщика подлинников документов, а также предметов, которые имеют отношение к проверке. В любом случае, основанием для  подобных действий является постановление о производстве выемки.

      Согласно пункту 4 статьи 94 НК РФ, сначала проверяемому лицу предлагают добровольно выдать упомянутые документы и предметы. И только в случае отказа можно производить их принудительную выемку. При этом помещения или иные места, где они могут находиться, должностное лицо налогового органа вправе вскрыть самостоятельно. Но повреждений запоров, дверей и других       предметов, если в этом нет необходимости, следует избегать.

      Напомним, что в силу прямого указания пункта 2 статьи 94 НК РФ выемка документов и предметов в ночное время не допускается. Ночным же временем   является время с 22.00 до 6.00.

      Производится выемка в присутствии понятых и проверяемых лиц. В необходимых случаях для участия в выемке приглашается и специалист. Еще до начала этой процедуры должностное лицо налогового органа обязано предъявить     постановление о производстве выемки и разъяснить всем присутствующим лицам   их права и обязанности. О производстве выемки или изъятия документов и предметов должен быть     составлен соответствующий протокол. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - и их стоимости.

      Пункт 8 статьи 94 НК РФ содержит положение, в соответствии с которым в тех случаях, когда у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, подлинные документы можно изъять.

      Кстати, при изъятии документов налогоплательщик имеет право сделать с них  копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа. Если же в момент изъятия документов нет возможности для их копирования, то налоговый орган должен сам сделать с них копии. Причем копии эти, согласно пункту 8 статьи 94 НК РФ, надо передать налогоплательщику в течение пяти дней после       изъятия.

      Остается добавить, что по закону (п.9 ст.94 НК РФ) все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, а в случае необходимости упаковываются на месте  выемки.  А копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы или предметы были изъяты.

Оформление акта выездной налоговой проверки и предложений к нему. Окончание выездной налоговой проверки  реализация её результатов.

Не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке, согласно статье 100 НК РФ, уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки, подписываемый этими       лицами и руководителем проверяемой организации. Об отказе представителей организации подписать акт в нем делается соответствующая запись.  В случае если указанные лица уклоняются от получения акта налоговой  проверки, это также должно быть в нем отражено.

      Общие требования к содержанию акта налоговой проверки установлены пунктом 2 статьи 100 НК РФ: в нем указываются документально подтвержденные факты выявленных налоговых правонарушений или отсутствие таковых, а также предложения проверяющих по их устранению. В акте налоговой проверки должны       присутствовать и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данные правонарушения.

      В случае несогласия с актом проверки налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня его получения представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение отказа подписать этот акт.

        В ряде случаев при проведении налоговых проверок обязательно составление  протоколов. Так, протокол составляется при осмотре (ст.92 НК РФ), выемке, изъятии документов и предметов (ст.94 НК РФ). В дальнейшем содержание протоколов может стать основанием для привлечения к ответственности налогоплательщика за те или иные нарушения законодательства.

      Вместе с тем к порядку оформления и составления протоколов законодательство предъявляет определенные требования, призванные защитить интересы налогоплательщиков от злоупотреблений со стороны налоговых  инспекторов.

      Названные требования содержатся как в одноименной статье НК РФ, так и в специальных статьях НК РФ, о которых говорилось выше.

      В соответствии с пунктом 2 статьи 99 НК РФ в таком протоколе указываются:

Ø его наименование (напр5имер, протокол осмотра)

Ø место и дата производства конкретного действия

Ø время начала и окончания действия

Ø должность, Ф.И.О., составившего протокол

Ø Ф.И.О. каждого участника или присутствовавшего, а в необходимых случаях

Ø его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком

Ø содержание действия, последовательность его проведения

Ø выявленные и существенные для дела факты и обстоятельства

      Протокол должен быть прочитан всеми участниками действия. Они вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.

      Подписывается протокол в соответствии с пунктом 4 статьи 99 НК РФ составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми  присутствующими лицами.

5  Порядок и сроки отражения выявленных нарушений в бухгалтерском учете. Санкции за нарушение налогового законодательства.

При обнаружении ошибки бухгалтер в первую очередь определяет, к какой группе она относится:

Ø Ошибка, связанная с предоставлением неверных данных в налоговых расчетах

Ø Ошибка, связанная с неправильным отражением бухгалтерских операций по счетам бухгалтерского учета и привела к неправильному исчислению налогов

Ø Ошибка, связанная с неправильным отражением оборотов по счетам бухгалтерского учета и привела к неправильному исчислению налогов

В первом случае предоставляется дополнение декларации с уточнениями.

Во втором случае исправление записи в б/у производится одним из следующих способов:

·  Неправильно сделанная бухгалтерская запись сторнируется и производится правильная запись

·  Производится дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах  б/у

·  Делается обобщенная проводка, приводящая записи на счетах б/у в отчетном периоде к такому состоянию, каким оно было в случае первоначального правильного отражения операции

Порядок исправления ошибок, выявленных налоговыми организациями

        Согласно п.27 Инструкции МНС России №62 суммы внесенные в бюджет в виде санкций не подлежат включению в состав расходов от внереализационных операций и относятся на уменьшение остаются в распоряжении предприятия чистой прибыли.

Статья 106. Понятие налогового правонарушения

      Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в  нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или  бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое  настоящим Кодексом установлена ответственность.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8