Отчет по практике: Деятельность Инспекции Федеральной налоговой службы г. Армавира
При наличии перечисленных обстоятельств лицо не подлежит
ответственности за совершение налогового правонарушения.
Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение
налогового правонарушения, признаются:
- совершение
правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
- совершение
правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной,
служебной или иной зависимости;
- иные
обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело,
могут быть признаны смягчающими ответственность.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение
налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за
аналогичное правонарушение.
Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за
совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым
органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за
налоговые правонарушения.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового
правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после
окончания налогового периода, в течение которого было совершено это
правонарушение, истекли три года (срок давности).
Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается
подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу
решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.
Исчисление срока давности
со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех
налоговых правонарушений, кроме предусмотренных в ст. 120 и 122 НК РФ. В
отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ,
исчисление срока давности начинается со следующего дня после окончания
соответствующего налогового периода.
5.
Налоговые проверки
Налоговые органы проводят
камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов
и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три
календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового
агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
5.1 Камеральная налоговая
проверка
Камеральная налоговая
проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых
деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием
для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности
налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Документы представляются
организациями - налогоплательщиками, налоговыми агентами в налоговые органы по
месту учета и в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах.
При этом согласно ст.80
НК РФ налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или
через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью
вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Налоговым кодексом
установлена и ответственность налогоплательщика (налогового агента) за
непредставление налоговой декларации.
При получении налоговой
декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан
передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде.
При отправке налоговой
декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового
отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по
телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее
отправки. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами
налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями, без какого-либо
специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со
дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов,
служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Порядок проведения
камеральной налоговой проверки регулируется ст.88 НК РФ. В ходе камеральной
налоговой проверки выверяется полнота и своевременность представления документов
налоговой отчетности, обоснованность применения ставок и льгот по налогам,
правильность исчисления налогооблагаемой базы на основании документов,
подаваемых налогоплательщиками, налоговыми агентами. Если проверкой выявлены
ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися
в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с
требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. При
проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у
налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы,
подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Лицо,
которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить
или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. На суммы доплат по налогам,
выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет
требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.
5.2 Выездная налоговая
проверка
Выездная налоговая проверка
проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового
органа. Указанное решение должно содержать следующие реквизиты:
- наименование налогового
органа;
- номер решения и дату
его вынесения;
- наименование
налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) или ФИО
индивидуального предпринимателя, в отношении которого назначается проверка (в
случае назначения выездной налоговой проверки филиала или представительства
налогоплательщика - организации помимо наименования организации указывается
наименование филиала или представительства, у которого назначается проверка, а
также код причины постановки на учет);
- идентификационный номер
налогоплательщика;
-период финансово -
хозяйственной деятельности налогоплательщика (налогового агента, плательщика
сбора) либо его филиала или представительства, за который проводится проверка;
- вопросы проверки (виды
налогов, по которым проводится проверка);
- ФИО, должности и
классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в
том числе сотрудников федеральных органов налоговой полиции, иных
правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к
налоговым проверкам в установленном порядке);
- подпись лица, вынесшего
решение, с указанием его ФИО, должности и классного чина. Решение предъявляется
под расписку налогоплательщику. Выездная налоговая проверка в отношении одного
налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по
одному или нескольким налогам.
Выездная налоговая
проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях
вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной
налоговой проверки до трех месяцев. При проведении выездных проверок
организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проверки увеличивается
на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства.
Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика
(налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого
налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). Доступ на территорию
или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента
должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую
проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений
и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении
выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора,
налогового агента. При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых
органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения
(кроме жилых помещений) руководителем проверяющей группы (бригады) составляется
акт, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый
орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащие уплате, на
основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии. Доступ
должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые
помещения помимо или против воли проживающих в них граждан иначе как в случаях,
установленных федеральным законом, или на основании судебного решения не
допускается. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку,
вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора,
налогового агента необходимые для проверки документы. Для этого проверяющими
передается составленное в письменной форме требование в адрес предприятия
(частного предпринимателя) о предоставлении конкретных документов. Лицо,
которому адресовано данное требование, обязано направить или выдать документы
налоговому органу в пятидневный срок. Документы представляются в виде копий,
заверенных печатью предприятия или предпринимателя. В случае отказа
налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от предоставления
документов должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку,
производит выемку необходимых документов. Выемка документов и предметов
производится на основании мотивированного постановления должностного лица
налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное
постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем)
соответствующего налогового органа. Не допускается производство выемки
документов и предметов в ночное время. Выемка документов и предметов
производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка
документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки
приглашается специалист. До начала выемки должностное лицо налогового органа
предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим
лицам их права и обязанности. При отказе лица, у которого производится выемка,
вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке
документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это
самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений
запоров, дверей и других предметов. В тех случаях, когда для проведения
контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов налогоплательщиков
и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники
документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо
налогового органа вправе изъять подлинные документы. При изъятии таких
документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом
налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. Копия протокола
о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у
которого эти документы и предметы были изъяты. По окончании выездной налоговой
проверки проверяющий составляет справку, в которой фиксируются предмет проверки
и сроки ее проведения. По результатам выездной налоговой проверки не позднее
двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными
должностными лицами налоговых органов должен быть составлен по установленной
форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем
проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их
представителями. В акте налоговой проверки указываются документально
подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или
отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению
выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие
ответственность за данный вид налоговых правонарушений. Акт налоговой проверки
вручается руководителю организации - налогоплательщика либо индивидуальному
предпринимателю (их представителям) под расписку или передается иным способом,
свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его
представителями. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным
письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.
Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте
проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок
со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные
возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом следует
учитывать, что согласно ст.6.1 НК РФ срок, исчисляемый неделями, истекает в
последний день недели. Неделей признается период времени, состоящий из пяти
рабочих дней, следующих подряд. В случаях, когда последний день срока падает на
нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним
рабочий день. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному
объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу
документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или
мотивы неподписания акта проверки. Материалы проверки рассматриваются
руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В случае
представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту
налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных
лиц организации - налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их
представителей. В соответствии с п.3 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении налогоплательщика
к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются
обстоятельства совершенного налогового правонарушения, способы его установления
проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают
указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту,
и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к
налоговой ответственности за конкретное налоговое правонарушение с указанием
статьи НК РФ, предусматривающих данное правонарушение и применяемые меры
ответственности. Копия решения налогового органа и требование вручаются
налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным
способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его
представителем. Если указанными выше способами решение налогового органа
вручить налогоплательщику или его представителям невозможно, оно отправляется
по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после
его отправки. На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика
к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику
направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 |