Курсовая работа: Участники налоговых правоотношений
1. разглашённых налогоплательщиком самостоятельно или с
его согласия;
2. об идентификационном номере налогоплательщика;
3. о нарушениях законодательства о налогах и сборах и
мерах ответственности за эти нарушения;
4. предоставляемых налоговым (таможенным) или
правоохранительным органам других государств в соответствии с междугородними
договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном
сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами.
НК впервые установлена обязанность налоговых органов
осуществлять возврат или зачёт излишне взысканных или уплаченных сумм налогов,
штрафов, пеней. Ранее в соответствии со статьёй 15 Закона «О Государственной
Налоговой службе РСФСР»[11]
возврату подлежали только не правильно взысканные суммы налогов. Кроме того,
обязанность возврата была предусмотрена некоторыми законами об отдельных
налогах. Сейчас установлен общий порядок зачёта или возврата для всех налогов и
сборов, который предусмотрен главой 12 НК РФ.
НК или другими федеральными законами о налогах и сборах
могут быть установлены иные обязанности налоговых органов. Так, в соответствии
со ст.80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и
обязан по просьбе налогоплательщика поставить отметку на копии налоговой
декларации о принятии и дату её представления. В соответствии с п.7 ст.83 НК
налоговые орган обязаны незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке
его на учёт на основании информации о его деятельности или его имуществе,
полученных от других лиц. В соответствии со ст.108 НК налоговые органы обязаны
доказывать обстоятельства, свидетельствующие о факте налогового правонарушения
и виновности налогоплательщика в его совершении.
НК РФ предусмотрена обязанность, налоговых органов
сообщать органам налоговой полиции о возможных преступлениях в налоговой сфере.
Соответствующие материалы должны туда направляться, если выявленные при
проверках и иными способами обстоятельства позволяющие предполагать совершение
налогового правонарушения. Направление осуществляется независимо от мнения
налогоплательщика в трёхдневный срок.
Права и обязанности налоговых органов реализуются через
действия должностных лиц налоговых органов. Должностные лица обязаны
действовать в пределах своей компетенции. Например, налоговый инспектор,
проводящий проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые
документы для проверки, проводить выемку документов и предметов.
Необходимо отметить, что осуществление ряда полномочий
налогового органа возможно только руководителем или его заместителем. Так,
руководитель налогового органа или его заместитель может принять решение о
взыскании налога за счёт денежных средств, находящихся на счетах
налогоплательщика (ст.46), или его имущества (ст.47), о проведении выездной
налоговой проверки (ст.89), о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика в банке, о наложении ареста на имущество налогоплательщика, о
взыскании пеней в бесспорном порядке, рассмотреть акт налоговой проверки и по
нему вынести решение.
При исполнении должностными лицами полномочий налоговых
органов необходимо учитывать следующие особенности:
1.должностное лицо действует только в рамках своей
компетенции по принципу "разрешено то, что прямо установлено
законом", поскольку здесь применим принцип " разрешено всё, что не
запрещено законом";
2.служебные права должностных лиц налоговых органов
являются их обязанностями и наоборот;
3.любые права должностных лиц налоговых органов
реализуется только в пределах функций данного налогового органа Российской
Федерации - контроля за правильностью исчисления, полной и своевременной уплаты
налогов.
Должностные лица таможенных органов при взимании налогов
и сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ помимо
обязанностей, предусмотренных Таможенным кодексом РФ и иными нормативными
правовыми актами, регулирующие таможенные правоотношения, несут обязанности,
предусмотренные ст.33 НК РФ.
Выделим некоторые полномочия, которыми наделены
руководители таможенных органов и их заместители:
- засчитывать излишне уплаченные суммы налогов и сборов
ликвидируемой организации по другим налогам, пеням, штрафам этой организации;
- принимать решения об изменении срока уплаты налогов и
сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товара через границу
Российской Федерации;
- принимать решения о предоставлении отсрочки или
рассрочки по уплате налогов, сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением
через таможенную границу Российской Федерации;
- принимать решения о наложения ареста на имущество
налогоплательщика.
Привлечение к ответственности за совершение нарушений
законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через
таможенную границу РФ осуществляется в порядке, установленном таможенном
законодательством. Данное правило означает, в частности, следующее:
1.производство по делам о нарушения законодательства о
налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ
ведётся в порядке, установленном разделом X Таможенного кодекса РФ (п. 3 ст.
10).
2.действия лиц, допустивших нарушение законодательства о
налогах и сборах в связи с перемещением через таможенную границу Российской
Федерации, могут быть квалифицированы по ст. 249-288 Таможенного кодекса РФ;
3.обжалование действий и исполнение решений таможенных
органов осуществляется в порядке предусмотренным Таможенным кодексом РФ (главы
49-50 ТК РФ).
Глава 2.Представительство в налоговых правоотношениях
Налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях
как лично, так и через своего законного или уполномоченного представителя[12].
Личное участие налогоплательщика в отношениях,
регулируемым законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь
представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика
права участие в указанных правоотношениях.
Представительство в отношениях, предусмотренном
законодательством о налогах и сборах, - новшество в налоговом законодательстве,
хотя и до принятия общей части НК РФ налогоплательщик так или иначе выступал в
налоговых правоотношениях не только самостоятельно, но и через своих
представителей.
В соответствии с налоговым законодательством главной
обязанностью налогоплательщика является своевременная уплата налогов. Как правило,
налогоплательщик сам стремится исполнить все необходимые действия для уплаты
налогов, - самостоятельно исчислить налог, представить необходимую документацию
в налоговый орган и.т.д. Но иногда в силу объективных причин определённые
действия выполнить не возможно или очень затруднительно, например, в случае
отдалённости налогоплательщика от налогового органа и.т.д., и в этом случае
плательщик налогов может прибегнуть к помощи третьих лиц путём использования
института налогового представительства.
Вместе с тем НК, установив право налогоплательщика
участвовать в отношениях, регулируемым законодательством о налогах и сборах,
через представителей, не раскрывает понятие налогового представительства,
поэтому в данной ситуации, по моему мнению, можно воспользоваться принципом
аналогии права и обраться к гражданскому законодательству, в котором институт
представительства разработан довольно детально.
В соответствии со статьёй 182 ГК РФ[13],
определяющий понятие представительства в гражданском праве, сделка, совершённая
одним лицом от имени другого лица в силу полномочия, основанного на
доверенности, указании закона либо акте уполномоченного на того
государственного орган или орган местного самоуправления, непосредственно создаёт,
изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого. Исходя
из этого, можно определить понятие налогового представительства, а именно:
действия совершённые одним лицом от имени другого лица в силу полномочий,
основанных на доверенности, указании закона либо акте компетентного
государственного органа или органа местного самоуправления, непосредственно
создают, изменяют и прекращают налоговые права и обязанности налогоплательщика.
Порядок оформления статуса налогового представителя регламентирован
ст.27 и п.5 ст.29 НК РФ.
Как указывалось выше, кроме налогоплательщиков, Кодекс
выделяет ещё и других участников налоговых правоотношений, в частности
плательщиков сборов под которыми понимается организации и физические лица,
обязанные в соответствии с законодательством уплачивать сборы; и налоговых
агентов, исчисляющих, удерживающих у плательщика налоги и перечисляющих их в
соответствующий бюджет.
§1. Законный представитель налогоплательщика
Законными представителями налогоплательщиков – организаций
является лица, уполномоченные представлять организацию на основании закона или
её учредительных документов.
Законным представителями налогоплательщиков – физических
лиц согласно п.2 ст.27 НК РФ признаются лица, выступающие в качестве его
представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской
Федерации.
Таким образом, статья 27 НК РФ предусматривает две формы
законного налогового представительства для организаций – налогоплательщиков –
представительства в силу закрепления статуса представителя в учредительных
документов организации и представительства на основании закона.
В соответствии со статьи 52 ГК РФ учредительными
документами юридического лица являются его устав и (или) учредительный договор.
Учредительный договор юридического лица заключается, а устав утверждается его
учредителями (участниками); в учредительных документах юридического лица должны
определяться наименование юридического лица, место его нахождения, порядок
управления деятельностью юридического лица.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6 |