Курсовая работа: Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей и ее особенности
- отсутствие возможности отражения в бухгалтерской
и налоговой отчетности сумм налоговых вычетов по НДС, не учтенных до момента
перехода на уплату ЕСХН;
- опасность снижения
конкурентоспособности продукции в результате повышения ее себестоимости и отпускных
цен в связи с тем, что предприятия с целью снижения налоговой базы будут увеличивать
расходы, связанные с производством и реализацией готовой продукции;
- снижение рентабельности предприятий, так
как объектом налогообложения ЕСХН является прибыль (разница между доходами и
расходами).
Чтобы налоговая система, предполагающая
льготные принципы налогообложения, была доступна как для предприятий, ведущих
активную инвестиционную деятельность, так и для хозяйств, не имеющих для этого возможности;
необходимо в рамках применения единого сельскохозяйственного налога предоставить
хозяйствующим субъектам право самостоятельно рассматривать и решать вопрос о
включении в его состав налога на добавленную стоимость.
Также необходимо постепенно переносить
центр тяжести налоговых поступлений в бюджеты всех уровней с преимущественного обложения
труда и капитала на налоги за пользование природными ресурсами. Важнейшим
условием обоснованной системы налогообложения для сельского хозяйства должны
стать ликвидация множественности видов налогов и платежей, снижение налогового
бремени, повышение роли налогообложения земли как основного средства
производства и природного ресурса.
С целью стимулирования развития сельскохозяйственного
производства и повышения его экономической эффективности необходимо совершенствовать
налоговый механизм с учетом специфики отдельных отраслей. Специальный налоговый
режим, как одна из организационных форм налогового регулирования, должен быть
построен таким образом, чтобы механизм налогообложения, с одной стороны,
обеспечивал налоговые поступления в бюджет, а с другой стороны – стимулировал тот
вид деятельности, который государство решило перевести на особые условия
налогообложения [13].
Унифицированный подход к реформированию
налогообложения сельскохозяйственного производства должен осуществляться по
следующим направлениям:
- максимальное освобождение
сельскохозяйственных товаропроизводителей от множественности видов налогов, за исключением
земельного, налогооблагаемая база которого должна уменьшаться на величину
собственных средств, вкладываемых в восстановление почвенного плодородия,
улучшения земельных угодий и др.
- уменьшать налогооблагаемую базу прибыли
на сумму, направленную на пополнение оборотных средств;
- шире вводить налоговые льготы для сельскохозяйственных
и перерабатывающих предприятий, вкладывающих средства в модернизацию и
расширение производства, выпуск новых продуктов, внедрение наиболее прогрессивных
технологий, увеличение поголовья и улучшение породного состава крупного
рогатого скота, решение социальных проблем. Льготное налогообложение
производителя сельскохозяйственной продукции является действенной мерой государственного
регулирования в странах с развитым сельским хозяйством. Особенность их налоговой
системы состоит в том, что фискальное предназначение налогов отходит на второй план
за счет многочисленных налоговых льгот. В сумме все виды налогов в этих странах
составляют 2,5 – 6 % всех фермерских затрат.
Основываясь на указанных общих положениях,
сформулируем концептуальные подходы к обоснованию ставки и базы ЕСХН.
1. Единый сельскохозяйственный налог и соответствующая
налоговая нагрузка на сельскохозяйственные организации должны быть «щадящими» по
сравнению с налогообложением промышленных предприятий и предприятий других отраслей
вследствие того, что из-за диспаритета цен сельское хозяйство находится существенно
в худших условиях, чем остальные отрасли. Отсюда общая налоговая нагрузка и, соответственно,
общая интегральная ставка налога для сельхозпроизводителей должна быть ниже,
чем в промышленности и других отраслях, пропорционально диспаритету цен.
2. Расчет дифференцированной ставки ЕСХН
для разных сельхозугодий должен производиться на базе натуральных критериев (а не
на базе кадастрово-стоимостных оценок), в основе которых должны находиться
бонитеты почв в баллах. Речь идет о своего рода «кадастрово-натуральной» схеме,
при которой используются и балльная характеристика бонитетов почв, и балльная характеристика
местоположения земель (при необходимости).
3. Учитывая специфику аграрной отрасли,
сезонный характер авансирования производства и извлечения доходов от реализации
произведенной продукции, исполнение налоговых обязательств следует приурочивать
к окончанию сельскохозяйственного года (после 1 октября) или финансового
периода (после 1 января) по аналогии с нормами налогообложения
сельскохозяйственных товаропроизводителей в США и ЕС.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, рассмотрев теоретические
основы системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей,
проанализировав действующую систему налогообложения предприятий сельского
хозяйства, можно сделать следующие выводы:
- Единый сельскохозяйственный налог
является специальным налоговым режимом. Введение этого налога было призвано обеспечить
повышение эффективности сельскохозяйственного производства, стимулируя сельских
товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий.
- Переход на уплату единого
сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога
на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость.
- Сельскохозяйственные
товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного
налога, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация или
индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого
сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров таких
организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации
произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%.
- Налоговой базой признается сумма
доходов, уменьшенная на сумму расходов.
- Половина общих обязательств по ЕСХН
сформировалась в Южном федеральном округе. На Центральный и Приволжский
федеральные округа приходится по 15% суммарных налоговых обязательств,
Сибирский - 10%, Уральский - 4, Северо-Западный и Дальневосточный по 3%. При переходе
на данный режим налогообложения можно отметить как положительные, так
отрицательные его стороны. К положительным можно отнести следующие:
- снижение величины налоговой нагрузки на
предприятие за счет отмены НДС и единого социального налога;
- заинтересованность предприятий в обновлении
основных производственных фондов, так как стоимость приобретаемых основных средств
и нематериальных активов более быстрыми темпами списывается на основное
производство;
- более широкое применение методов налоговой
оптимизации с учетом того, что объектом налогообложения ЕСХН являются доходы, уменьшенные
на величину расходов, и у предприятий появляется реальная возможность снизить
налоговую базу законными способами;
- реальная возможность повышения
заработной платы работников предприятий и, соответственно, отчислений в
пенсионный фонд, поскольку эти расходы уменьшают налоговую базу для расчета
ЕСХН.
Также можно выделить и отрицательные
стороны:
- ограничение рынка сбыта готовой продукции,
поскольку большей части оптовых покупателей, являющихся плательщиками НДС, будет
невыгодно закупать ее у сельскохозяйственных предприятий, которые плательщиками
НДС не являются, и из-за чего не будет возможности произвести налоговые вычеты
по данному виду налогов;
- отсутствие возможности отражения в бухгалтерской
и налоговой отчетности сумм налоговых вычетов по НДС, не учтенных до момента
перехода на уплату ЕСХН;
- опасность снижения
конкурентоспособности продукции в результате повышения ее себестоимости и отпускных
цен в связи с тем, что предприятия с целью снижения налоговой базы будут увеличивать
расходы, связанные с производством и реализацией готовой продукции;
- снижение рентабельности предприятий, так
как объектом налогообложения ЕСХН является прибыль (разница между доходами и
расходами).
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ИНФОРМАЦИИ
1.
Налоговый
кодекс РФ (часть первая) от 31.01.1998 № 146-ФЗ.
2.
Налоговый
кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
3.
Федеральный
закон «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации» № 147-ФЗ от 11 ноября 2003 г.
4.
Александров
и.М. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: издательско-торговая корпорация
“Дашков и Ко”, 2005
5.
Алехин
С. Н. Оценка налоговой нагрузки предприятий в условиях современного налогового
законодательства РФ // Финансы и кредит. – 2006. –№ 9. – С. 60 – 65.
6.
Алиев
Б.х., Абдулгалимов А.М. Теоретические основы
7.
Боброва
А. В. Проблема применения комплексных схем оптимизации налогов // Финансы и
кредит. – 2006. –№ 8. – С. 46 – 47.
8.
Бюджетный
кодекс Российской Федерации.
9.
Забегалова
Е. Л. Совершенствовать порядок применения единого сельскохозяйственного налога
// Финансы и кредит. – 2006. –№ 12. – С. 48 – 49.
10.Касторнов Н. П.
Механизм налогообложения в системе государственного регулирования АПК //
Финансы и кредит. – 2006. –№ 7. – С. 47 – 48.
11.Миляков Н.В. Налоги
и налогообложение: Курс лекций. М.: ИНФРА-М, 2002.
12.Налоги и налогообложение:
Учеб. пособие для вузов / Под рук. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М.: ЮНИТИ,
1998.
13.Налоги и
налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер,
2000.
14.Налоги: Учебник для
вузов / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Юнити-ДАНА, 2002.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5 |