Курсовая работа: Нарушения в актах налоговых органов. Пути решения споров
4.В
зависимости от места проведения проверки и глубины налоговой проверки выделяют камеральные
и выездные налоговые проверки. камеральные налоговые проверки проводятся
по месту нахождения налогового органа на основании представленных
налогоплательщиком документов, а выездные налоговые проверки проводятся по
месту фактического нахождения налогоплательщика, налогового агента или
плательщика сборов с изучением документов, хранящихся у указанных лиц.
5.В зависимости
от включения в план проведения проверок бывают плановые и внеплановые
налоговые проверки (проверки, которые проводятся при ликвидации или
реорганизации организаций-налогоплательщиков; повторные налоговые проверки,
проводимые вышестоящими налоговыми органами).
1.2 Акты
налоговых проверок
По
результатам налоговой проверки не позднее 2 месяцев после составления справки о
проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов
должен быть составлен акт налоговой проверки (ст. 89 Налогового кодекса
Российской Федерации, разд. 2 Инструкции МНС России от 10.04.02 № 60).
Акт
подписывается должностными лицами налоговых органов и руководителем проверяемой
организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. В
случае отказа налогоплательщика подписать акт, об этом делается соответствующая
запись в акте. Отсутствие подписи налогоплательщика не имеет большого значения
и свидетельствует лишь о том, что налогоплательщик отказался подписать акт.
Трудно согласиться с рекомендациями не подписывать акт в случае несогласия с
изложенными фактами и выводами. В таком случае правильнее будет представить
возражения в письменной форме.
Форма акта
выездной налоговой проверки утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 10
апреля 2000 года №АП-3-16/138 «Об утверждении Инструкции Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 10 апреля 2000 года №60 «О порядке
составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о
нарушениях законодательства о налогах и сборах».
Акт
выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых
остается на хранении в налоговом органе, другой - вручается руководителю
проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю (их
представителям). При выявлении налоговым органом обстоятельств, позволяющих
предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах,
содержащего признаки преступления, акт проверки составляется в трех
экземплярах. В указанном случае третий экземпляр акта приобщается к материалам,
направляемым в соответствии с пунктом 3 статьи 32 части первой НК РФ в органы
ФСЭНП для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Акт
налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика либо
индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передается
иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или
его представителями.
В случае
направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения
акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.
Содержащиеся
в акте выездной налоговой проверки сведения, относящиеся к налоговой тайне, не
подлежат разглашению налоговыми органами и их сотрудниками, а также передаче в
другие органы, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.
Акт
выездной налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение
документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в
процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и
предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи
части первой НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых
правонарушений.
В акте
выездной налоговой проверки не допускаются помарки, подчистки и иные
исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями
лиц, подписывающих акт.
В случае
выявления налогового правонарушения в акте должно быть отражено:
вид налогового правонарушения, способ и иные обстоятельства его
совершения, налоговый период, к которому данное правонарушение относится;
оценка количественного и суммового расхождения между заявленными в
налоговых декларациях организацией (индивидуальным предпринимателем) данными,
связанными с исчислением и уплатой налогов (сборов), и фактическими данными,
установленными в ходе проверки. Соответствующие расчеты должны быть включены в
акт выездной налоговой проверки или приведены в составе приложений к нему;
ссылки на первичные бухгалтерские документы (с указанием, в случае
необходимости, бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения
соответствующих операций в регистрах бухгалтерского учета) и иные
доказательства, подтверждающие наличие факта нарушения;
квалификация совершенного правонарушения со ссылками на
соответствующие нормы НК РФ, законодательных и иных нормативных правовых актов
о налогах и сборах, которые нарушены налогоплательщиком;
ссылки на заключения экспертов (в случае проведения экспертизы),
протоколы опроса свидетелей, а также иные протоколы, составленные при
производстве необходимых действий по осуществлению налогового контроля (в
случае производства соответствующих действий).
Акт не
должен содержать субъективных предположений проверяющих, не основанных на
достаточных доказательствах.
В акте
должно обеспечиваться отражение всех существенных обстоятельств, относящихся к
выявленным правонарушениям, в том числе: сведений о не представленных в
налоговый орган налоговых декларациях; о правильности и полноте отражения
финансово - хозяйственных операций в бухгалтерском учете; об источниках оплаты
произведенных затрат; об обстоятельствах, исключающих применение мер
ответственности за совершение налогоплательщиком правонарушения и так далее.
В
соответствии с Приказом МНС Российской Федерации от 10 апреля 2000 года
№АП-3-16/138 «Об утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 10 апреля 2000 года №60 «О порядке составления акта
выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях
законодательства о налогах и сборах» к акту выездной налоговой проверки должны
быть приложены:
решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа
о проведении выездной налоговой проверки (к акту, вручаемому налогоплательщику
(его представителю), прилагается копия указанного решения). В случае проведения
выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за
деятельностью налогового органа, проводившего проверку, к акту выездной
налоговой проверки прилагается постановление о проведении повторной выездной
налоговой проверки (к акту, вручаемому налогоплательщику (его представителю),
прилагается копия указанного постановления);
копия требования налогоплательщику о представлении необходимых для
проверки документов;
уточненные расчеты по видам налогов (сборов), составленные
проверяющими в связи с выявлением налоговых правонарушений (за исключением
случаев, когда указанные расчеты приведены в тексте акта). Расчеты должны быть
подписаны проверяющим (и), руководителем организации или индивидуальным
предпринимателем или их представителями;
акты инвентаризации имущества организации (индивидуального
предпринимателя) (данное приложение приводится, если при проверке была
произведена инвентаризация);
материалы встречных проверок (в случае их проведения);
заключение эксперта (в случае проведения экспертизы);
протоколы допроса свидетелей, осмотра (обследования)
производственных, складских, торговых и иных помещений, используемых
налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов
налогообложения и так далее, протоколы, составленные при производстве иных
действий по осуществлению налогового контроля (в случае производства
соответствующих действий), а также постановления о назначении экспертизы и
производстве выемки документов и предметов (в случае их назначения
(производства));
справка о проведенной проверке, составленная проверяющими по
окончании проверки.
К акту
выездной налоговой проверки могут прилагаться:
копии (в случаях производства выемки у налогоплательщика
документов - подлинников) документов, подтверждающих наличие фактов нарушения
законодательства о налогах и сборах. При изложении фактов нарушений
законодательства о налогах и сборах в описательной части акта производится
запись о приложении изъятых подлинных документов или их копий, подтверждающих
наличие соответствующих нарушений;
справка о наличии расчетных, текущих и иных счетов в банках
(других кредитных учреждениях), подписанная проверяющим (и) и руководителем
проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем либо их
представителями;
справка о размере уставного капитала на момент образования
(перерегистрации) организации и на дату начала проверки, а также о полноте его
формирования; составе учредителей с указанием доли участия Российской
Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций
(объединений), благотворительных и иных фондов, иностранных юридических и
физических лиц и так далее, подписанная проверяющим (и) и руководителем
проверяемой организации (его представителем);
справка о месте нахождения обособленных подразделений (их адреса,
ИНН / код причины постановки на учет), дислокации производственных и складских
помещений, торговых точек, расположенных за пределами основной территории
организации, наличии в собственности налогоплательщика земельных участков,
подписанная проверяющим (и) и руководителем проверяемой организации или
индивидуальным предпринимателем либо их представителями;
иные материалы, имеющие значение для подтверждения отраженных в
акте фактов налоговых правонарушений и для принятия правильного решения по
результатам проверки.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 |