Курсовая работа: Налоговое планирование
С
практической точки зрения управление налогами включает в себя несколько
направлений.
Управление налогами на предприятии
1. Организация налогового и бухгалтерского учета
|
2. Разработка схем минимизации налогов
|
3. Контроль правильности расчетов и сроков уплаты налогов
|
1.1 Верное толкование законодательства о налогах и сборах с учетом его
изменений |
2.1 Разработка учетной политики для налоговых целей |
3.1 Исключение арифметических и счетных ошибок |
1.2 Определение характера связи бухгалтерского и налогового учета |
2.2 Определение совокупности льгот по уплате налогов |
3.2 Применение технологии внутреннего контроля налоговых расчетов |
1.3 Правильное оформление первичных документов и регистров налогового
учета |
2.3 Анализ и правильная организация сделок |
3.3 Применение налогового календаря для недопущения просрочки уплаты
налогов |
4. Оптимизация системы налогообложения в рамках действующего
законодательства
|
4.1 Разработка стратегии, бизнес – плана, системы
бюджетов |
4.2 Разработка схем оффшорного бизнеса (в случае
необходимости) |
4.3 Использование финансовых моделей и имитационных
расчетов |
Причем
работы по указанным ориентациям (кроме двух последних) могут быть выполнены
силами самого предприятия, тогда как минимизация и оптимизация системы налогов
требует, как правило, привлечения квалифицированных сторонних специалистов в
области налогообложения.
Не
останавливаясь на многих очевидных подходах к управлению налогами на
предприятии, приведенных на этой схеме, следует сделать акцент на некоторых
основных положениях.
Финансовый
менеджер изначально должен понять достаточно сложный характер взаимодействия
бухгалтерского учета и налогообложения. Поскольку система бухгалтерского учета
не удовлетворяет в полной мере фискальным целям, в отечественной практике
существуют три подхода к информационному обеспечению государственной налоговой
инспекции об объектах налогообложения.
Самый
первый из них предусматривает, что различные налоговые показатели формируются и
исчисляются лишь посредством данных бухгалтерского учета (здесь речь идет о так
называемом бухгалтерском налоговом учете).
Второй
подход предполагает формирование показателей налогового учета путем
корректировки бухгалтерских данных. В этом случае различные налоговые
показатели формируются и исчисляются посредством данных бухгалтерского учета,
но с использованием определенных методов для целей налогообложения. Этим
объясняется употребление в российском законодательстве словосочетания «для
целей налогообложения».
Третий
подход предполагает расчет налоговой базы по правилам налогового учета,
отличным от правил и процедур бухгалтерского учета. Речь уже идет об абсолютном
налоговом учете. Именно этот способ законодательно введен с 1 января 2002
г. для расчета обязательств по налогу на прибыль. Принципиально новым является
официальное признание налогового учета, который охватывает: первичные
документы, аналитические регистры, расчет налоговой
базы.
Налоговый
учет — система
обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных
документов; его назначение — обеспечение информацией внутренних и внешних
пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Данные
налогового учета должны отражать: порядок формирования суммы доходов и
расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей
налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; сумму остатка расходов
(убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
порядок формирования сумм создаваемых резервов; сумму задолженности по расчетам
с бюджетом по налогу на прибыль.
Таким
образом, в настоящее время показатели, связанные с исчислением облагаемой базы
по налогу на прибыль организаций, формируются по особым правилам, без участия
ряда показателей системного бухгалтерского учета. Поэтому налоговый учет по
сравнению с бухгалтерским учетом можно считать внесистемным. Он организуется
налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности норм и
правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного
налогового периода к другому (ст. 313-333 НК РФ). [4]
Учетная
политика — один из главных инструментов налогового планирования. Законодательство
дает налогоплательщику возможность самостоятельно выбрать способ учета той или
иной операции. На правильности оценки и применения альтернативных элементов
учета и налогообложения и основана разработка схем минимизации налогов.
Основными
разделами документа «Учетная политика» являются:
1)
порядок организации бухгалтерского учета;
2)
методы оценки активов и обязательств;
3)
порядок контроля за хозяйственными операциями;
4)
порядок документооборота и технология обработки учетной информации;
5)
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации:
6)
рабочий план счетов бухгалтерского учета;
7)
формы первичных учетных документов;
8)
порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей
налогообложения.
Эффективность
разработки схем минимизации налогов непосредственно зависит от применения тех
или иных элементов учетной политики, базирующейся на ряде законодательных
актов. В свою очередь, понятие «учетная политика» установлено как
законодательством о бухгалтерском учете, так и в области налогообложения.
Поэтому разработка учетной политики предусматривает тщательное изучение
нормативных документов, которыми для бухгалтерского учета являются Положения по
бухгалтерскому учету (ПБУ), а для целей налогообложения главный ориентир —
Налоговый кодекс РФ.
С
точки зрения налогового менеджмента наибольший интерес представляют следующие
элементы учетной политики в целях налогообложения:
•
оценка запасов и расчет фактической себестоимости материальных ресурсов в
производстве (по полной себестоимости, ФИФО, ЛИФО):
•
начисление амортизации по основным средствам (по установленным нормам,
ускоренная амортизация);
•
создание резервов предстоящих расходов и платежей;
•
определение выручки от реализации продукции (метод начисления или кассовый) и
др.
Выбирая
позицию, предприятие должно обосновать сделанный выбор расчетами налогов,
величина которых зависит от выбора альтернативного способа учета. Возможности
получения налоговых экономий достигаются, в частности, за счет: применения
ускоренной амортизации; сокращения срока полезного использования нематериальных
активов; оценки товарно-материальных ценностей способом ЛИФО в условиях
инфляции; определения выручки по мере оплаты расчетных документов, что приводит
к отсрочке уплаты налога на прибыль по остатку дебиторской задолженности за
отгруженные товары.
Следует
отметить преимущества в части уменьшения налогообложения при создании резервов.
В случае образовании резерва организация имеет двоякую возможность:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 |