Курсовая работа: Налогообложение операций с ценными бумагами, Исчисление НДФЛ по операциям с ценными бумагами
Резидент,
который получил доход в виде дивидендов от иностранной организации, не имеющей
постоянного представительства в России, или не связанный с деятельностью ее
постоянного представительства, исчисляет налог по ставке 6%. Кроме того, он
вправе уменьшить сумму НДФЛ на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту
нахождения источника дохода. Правда, только если источник дохода находится в
иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании
двойного налогообложения, и нерезидент представит документ, подтверждающий его
право на зачет налога в России (ст. 232 НК РФ).
Особенности налогообложения дивидендов по акциям,
находящимся в доверительном управлении
При
начислении дивидендов эмитент обязан удержать НДФЛ у физического лица —
резидента по ставке 6%. Налог удерживается с владельцев акций. Список
акционеров для участия в собрании и выплаты дивидендов составляется по данным
реестра акционеров. Если по какой-либо причине акции в реестре находятся на
счете номинального держателя, эмитент запрашивает у него список реальных
владельцев ценных бумаг. И, как установлено статьей 8 Федерального закона от
22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», номинальный держатель обязан такой
список предоставить.
Однако
специфика российского законодательства о рынке ценных бумаг такова, что если
акции находятся на счете доверительного управляющего, то нет никаких
нормативных актов, которые обязывали бы его предоставить эмитенту сведения о
своих клиентах. А не имея такого списка, эмитент не может выполнить функции
налогового агента. Ведь имена налогоплательщиков в данной ситуации известны
только доверительному управляющему.
Тот
факт, что доверительный управляющий не обязан раскрывать имена своих клиентов
по требованию эмитента акций, не случаен. Доверительный управляющий — это не
простой посредник, а лицо, которому собственник полностью передоверил заботу о
своем имуществе и предоставил право заменять себя во всех правоотношениях,
связанных с этим имуществом. Более того, это лицо, которое имеет право на
получение дохода по акциям, переданным в доверительное управление. Это
установлено пунктом 5.2 Положения о доверительном управлении ценными бумагами и
средствами инвестирования в ценные бумаги, утвержденного постановлением ФКЦБ
России от 17.10.97 № 37. Таким образом, получателем дивидендов по акциям
выступает доверительный управляющий, который действует при этом от своего
имени.
Согласно
статье 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии
с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и
перечислению в соответствующий бюджет налогов.
Как
установлено статьей 43 НК РФ, дивидендом является любой доход, полученный
акционером от организации при распределении ее прибыли, остающейся после
налогообложения. Таким образом, источником дохода в виде дивидендов в общем
случае является эмитент ценной бумаги. То есть та организация, из прибыли которой
производятся эти выплаты.
Вместе
с тем понятие «источник выплаты» подразумевает прямые взаимоотношения между
тем, кто платит, и тем, кто получает доход. Источник выплаты должен, по крайней
мере, знать, кому он выплачивает дивиденды. Когда акции находятся у
доверительного управляющего, таких взаимоотношений между эмитентом и акционером
может не быть.
Эмитент
не знает имен своих акционеров, а последние имеют дело только с доверительным
управляющим и получают доход от него. Специфика договора доверительного
управления такова, что фактически источником всех доходов для учредителя
доверительного управления является управляющий. Из этого многие
налогоплательщики делают вывод, что в отношении дивидендов по акциям, которые
переданы в доверительное управление, налоговым агентом должен выступать
управляющий, а не эмитент. Однако этот подход не закреплен в Налоговом кодексе,
что создает сложности при налогообложении таких операций.
К
тому же доверительный управляющий не сможет правильно определить налоговую
базу. Ведь данные о полученных эмитентом дивидендах, которые уменьшают
налоговую базу, находятся у эмитента, а не у доверительного управляющего.
Поэтому налоговые органы рекомендуют доверительным управляющим предоставлять
эмитентам сведения об истинных акционерах. В противном случае, чтобы проверить
правильность исчисления налога налоговым агентом, налоговой инспекции придется
проверять как эмитента, так и доверительного управляющего.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Налоговый
кодекс Российской Федерации (Федеральных законов от 06.06.2003 N 65-ФЗ, от
30.06.2003 N 86-ФЗ, от 07.07.2003 N 104-ФЗ, от 23.12.2003 N 185-ФЗ, от
29.06.2004 N 58-ФЗ, от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 02.11.2004 N 127-ФЗ, от
01.07.2005 N 78-ФЗ, от 04.11.2005 N 137-ФЗ, от 02.02.2006 N 19-ФЗ, от
27.07.2006 N 137-ФЗ, от 30.12.2006 N 265-ФЗ, от 30.12.2006 N 268-ФЗ, от
26.04.2007 N 64-ФЗ, от 17.05.2007 N 83-ФЗ, от 17.05.2007 N 84-ФЗ, с изм.,
внесенными Федеральными законами от 30.03.1999 N 51-ФЗ, от 31.07.1998 N 147-ФЗ
(ред. 09.07.2002),
2. Гражданский кодекс Российской
Федерации по состоянию на 15 апреля 2007 года.
3. Приказ МНС РФ от 20 декабря 2002 г. N
БГ-3-02/729 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы
25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации" (с изм. и доп. от 27 октября 2003 г.)
4. Письмо Минфина РФ от 24 апреля 2001
г. N 04-04-02/46 О налогообложении доходов физических лиц по операциям
купли-продажи ценных бумаг
5. Налогообложение дохода от продажи
ценных бумаг // "Финансовая газета", N 10, март 2005 г.
6. Аванс от НДС можно спасти
//"Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2005 г.
7. Учет операций с ценными бумагами
//"Московский бухгалтер", N 1, январь 2005 г.
8. Непростая "упрощенка"
//"Новая бухгалтерия", выпуск 1, январь 2005 г.
9. О распределении "входного"
НДС при осуществлении расчетов векселями (В.В. Брызгалин, "Налоговый
вестник", N 1, январь 2005 г.)
10. Справочно-информационная система
Гарант
|