Курсовая работа: Налог на имущество организации
Курсовая работа: Налог на имущество организации
Содержание работы
Введение. 2
1.Правовые основы налогообложения организации. 7
1.1. Требования к налогообложению организации. 7
1.2. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций. 8
2.Налогобложение организаций. 14
2.1.Налоги, уплачиваемые организациями. 14
2.2. Налогоблажение имущества организаций. 16
3. Влияние налога на финансовый результат 33
Заключение 35
Список используемой литературы 37
Введение
Объект налогообложения, в
сравнении с прошлым законодательством, был изменён. И это очень важно,
поскольку нововведение призвано снизить налоговое бремя, сделать "прозрачной"
налоговою базу и упростить расчёт налога[1].
Согласно ст. 374
Налогового кодекса[2],
объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, учитываемое
на балансе организации в качестве основных средств, признаваемые таковыми в
соответствии с правилами бухучёта (включая имущество переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесённое в
совместную деятельность). Исключения составляют:
- земельные участки и
иные объекты природопользования (водные объекты и иные природные ресурсы),
далее – объекты природопользования;
- имущество,
принадлежащие на праве хозяйственного веденья или оперативного управления федеральным
органом исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и
(или) приравненная к ней служба, используемая этими органами для нужд обороны,
гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в
Российской Федерации (далее - Имущество федеральных военизированных структур).
Эти виды исключений будут
рассмотрены ниже более подробно.
Как видно, с 1 января
2004 года, из-под налогообложения были выведены нематериальные активы,
товарно-материальные запасы и затраты, находящиеся на балансе организации[3].
Несмотря на то, что
правила бухгалтерского учёта не классифицирует объекты недвижимости,
находящиеся в процессе государственной регистрации, как основные средства,
Методические указания допускают, что объекты недвижимости, по которым закончены
капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по
приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и
фактически эксплуатируемые, возможно принять к бухгалтерскому учету в качестве
основных средств.
При этом, хотя
Методические рекомендации указывают, что данные объекты недвижимости
учитываются на отдельном субсчете к счету учета основных средств, вполне
возможно, что налоговые органы к объекту налогообложения отнесут и вложения во
внеоборотные активы, учитываемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные
активы", как это уже было со старым имущественным налогом.
Кроме того, поскольку
правила бухгалтерского учёта применяется также и в отношении доходных вложений
в материальные ценности, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в
материальные ценности", то налоговые органы могут отнести к объекту налогообложения
и их.
Таким образом, несмотря
на то, что с принятием главы 30 Налогового кодекса РФ порядок налогообложения
налогом на имущество организаций существенно упростился, проблемы при
определении объекта налогообложения остались[4].
Исключения из объектов
налогообложения по налогу на имущество организаций
Следует различать льготы,
перечень которых установлен в ст. 381 Налогового кодекса РФ[5], и имущество, которое в
принципе не является объектом налогообложения. Перечень исключённого имущества
прямо приведён в п. 4 ст. 374 НК РФ[6].
Он небольшой и состоит всего из двух пунктов, которые условно можно объединить
в следующие группы:
1.
Объекты
природопользования;
2.
Имущество
федеральных военизированных структур.
3.
Объекты
природопользования
Не являются объектами
налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные
объекты и другие природные ресурсы).
В ст. 1 Федерального
закона "Об охране окружающей среды"[7]
(далее — Закон № 7-ФЗ) сказано следующее. К природным ресурсам относятся:
компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты,
которые используются или могут быть использованы в хозяйственной и иной
деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов
потребления и имеют потребительскую ценность. Под природной средой понимается
совокупность компонентов природной среды, природных и природно-антропогенных
объектов.
Компоненты природной
среды — земля, недра, почвы, поверхностные и подземные воды, атмосферный
воздух, растительный, животный мир и иные организмы, а также озоновый слой
атмосферы и околоземное космическое пространство, обеспечивающие в совокупности
благоприятные условия для существования жизни на Земле.
Природный объект
определяется как естественная экологическая система, природный ландшафт и
составляющие их элементы, сохранившие свои природные свойства.
Природно-антропогенный
объект — это природный объект, измененный в результате хозяйственной и иной
деятельности и (или) объект, созданный человеком, обладающий свойствами природного
объекта и имеющий рекреационное и защитное значение.
Полный перечень объектов,
которые относятся к природно-антроногенным, также приведен в п. 3 ст. 4
вышеуказанного закона[8].
Не относятся к
антропогенным природным объектам здания и искусственные сооружения, возведенные
человеком.
Имущество федеральных
военизированных структур
Не является объектом
налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или
оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых
законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, и
используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения
безопасности и охраны правопорядка в РФ.
К военной службе также
приравнивается фельдъегерская служба[9].
В соответствии с п. 1
Указа Президента[10]
и ст. 1 Федерального закона[11]
таможенные органы, в том числе региональные таможенные управления, таможни и
таможенные посты, входят в систему правоохранительных органов РФ и относятся к
государственным военизированным организациям.
Следует обратить внимание
на то что, не подлежат налогообложению основные средства федеральных органов
исполнительной власти, используемые ими для нужд обороны, гражданской обороны,
обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. Если указанное имущество
используется не по назначению или сдается в аренду, оно подлежит
налогообложению в общеустановленном порядке.
При определении состава
основных средств для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения
безопасности и охраны правопорядка следует руководствоваться Законом РФ от "О
безопасности"[12].
Иное имущество указанных федеральных органов исполнительной власти подлежит
налогообложению в общеустановленном порядке. Например, учреждения, входящие в
систему (в состав) указанных выше федеральных органов, уплачивают налог на
имущество организаций в общеустановленном порядке. Речь идет о лабораториях,
научно-исследовательских учреждениях, вычислительных центрах и других
организациях и унитарных предприятиях.
Федеральные органы
исполнительной власти в целях исчисления и уплаты налога на имущество
организаций обязаны вести раздельный учет основных средств, не являющихся
объектом налогообложения в соответствии с пп. 2 п. 4. ст. 374 НК РФ[13], и основных
средств, облагаемых данным налогом в общеустановленном порядке.
1.Правовые
основы налогообложения организации
1.1. Требования к налогообложению
организации
Понятие налога и сбора[14]
Под налогом понимается обязательный,
индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в
форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного
ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового
обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный
взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним
из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными
органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и
должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление
определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 |