Курсовая работа: Государственная пошлина и её роль в налоговой системе Российской Федерации

Разница между госпошлиной и нотариальным тарифом в том, что госпошлина платится в соответствии с законодательством о налогах и сборах. А нотариальный тариф - платеж другой природы. По сути это плата за услуги. Если вы обратились к частному нотариусу за совершением действия, требующего обязательного нотариального удостоверения, размер тарифа должен соответствовать размеру госпошлины. А если обращение инициативное, по вашему собственному желанию, то размер тарифа определяется в соответствии со статьей 221 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (от 11 февраля 1993 г . № 4462-1)[21].

Размеры госпошлины за совершение нотариальных действий установлены статьей 333.24 НК РФ, а особенности ее уплаты - статьей 333.25 НК РФ[22].

Глава 253 НК РФ предусматривает и другие пошлины за иные действия госорганов: от регистрации актов гражданского состояния до получения ресурса нумерации оператором связи. Остановимся на наиболее распространенных из них.

Размеры госпошлины за регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей не изменились. Они составляют 2000 руб. для юридических лиц и 400 руб. для индивидуальных предпринимателей (подп. 1 и 8 п. 1 ст. 333.33 НК РФ)[23].

А вот за госрегистрацию изменений в учредительные документы юридического лица госпошлина значительно уменьшилась. Она составляет всего 20 процентов от пошлины за регистрацию юридического лица, то есть 400 руб. До 1 января 2005 года за регистрацию изменений в учредительных документах нужно было платить 2000 руб. (п. 6 ст. 4 Закона № 2005-1)[24].

За госрегистрацию прав на недвижимое имущество (их ограничений и обременений), а также договоров об отчуждении недвижимого имущества с 1 января 2005 года организации платят 7500 руб. (подп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ)[25]. Этот размер госпошлины раньше был равен действовавшему максимальному размеру платы за госрегистрацию прав на недвижимое имущество (Постановление Правительства РФ от 26 февраля 1998 г . № 248 «Об установлении максимального размера платы за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним и за предоставление информации о зарегистрированных правах»[26]). Однако тогда субъекты РФ были вправе уменьшать размер этой платы, а с 1 января 2005 года такого права у них нет, поскольку госпошлина - федеральный сбор (п. 10 ст. 13 НК РФ)[27].

Если организация выпускает ценные бумаги, то ей нужно уплатить госпошлину в соответствии с подпунктом 44 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ[28]. Например, если акционерное общество размещает акции при создании или увеличивает уставный капитал путем дополнительной эмиссии акций.

ПРИМЕР 3

Вновь созданное акционерное общество производит первичное размещение акций (оплата уставного капитала) по номинальной стоимости способом открытой подписки. Номинальный объем выпуска акций - 1 000 000 руб.

В связи с выпуском акций обществу нужно уплатить следующие пошлины:

- за рассмотрение заявления о государственной регистрации выпуска ценных бумаг и о регистрации отчета об итогах выпуска эмиссионных ценных бумаг, если такая регистрация осуществляется одновременно, - 1000 руб.;

- за государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, размещаемых путем подписки, - 0,2% номинальной суммы выпуска (дополнительного выпуска), но не более 100 000 руб. То есть 2000 руб. (1 000 000 руб. х 0,2%).

За регистрацию проспекта эмиссии и отчета об итогах размещения акций отдельную пошлину платить не нужно, так как при открытой подписке на акции при создании общества проспект регистрируется одновременно с выпуском (п. 1 и 2 ст. 19 Федерального закона от 22 апреля 1994 г . № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).

Итого создаваемому обществу в связи с размещением акций нужно заплатить госпошлину в общем размере 3000 руб. (1000 руб. + 2000 руб.)[29].

Важно, что пошлина за регистрацию выпуска ценных бумаг, по сути, заменила действующий до 1 января 2005 года налог на операции с ценными бумагами. Его ставка также составляла 0,2 процента номинальной суммы выпуска, но не более 100 000 руб. (ст. 3 Закона РСФСР от 12 декабря 1991 г . № 2023-1 «О налоге на операции с ценными бумагами»[30]; изложен в новой редакции Федеральным законом от 18 октября 1995 г . № 158-ФЗ). В определении от 8 июня 2004 г . № 224-О Конституционный суд РФ пришел к выводу, что налог на операции с ценными бумагами - это фактически сбор. С 1 января 2005 года этот платеж стал сбором и юридически, так как вошел в состав федеральной государственной пошлины.

Еще одна широко распространенная группа случаев уплаты госпошлины связана с получением разрешений и лицензий на занятие лицензируемыми видами деятельности. До 1 января 2005 года за совершение таких действий взимались лицензионные сборы. А после этой даты их заменила госпошлина. Ее размеры в общем случае составляют (подп. 71 п. 1 ст. 333.33 НК РФ)[31]:

- за рассмотрение заявления о предоставлении лицензии - 300 руб.;

-  за предоставление лицензии - 1000 руб.;

-  за переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, - 100 руб.

Однако за выдачу лицензий на отдельные виды деятельности установлены специальные размеры госпошлины (подп. 72-74 п. 1 ст. 333.33 НК РФ)[32]. Это деятельность по организации тотализаторов и игорных заведений, банковские операции, долгосрочные лицензии на пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.

3.2 Возврат госпошлины

Если требование к ответчику удовлетворили, уплаченную госпошлину плательщику вернут не из бюджета. В таком случае госпошлину должны взыскать в его пользу с ответчика пропорционально размеру удовлетворенных требований (по сравнению с заявленными; п. 1 ст. 110 АПК РФ)[33]. А если организация истца была освобождена от уплаты госпошлины (ст. 333.37 НК РФ)[34], госпошлину взыщут с ответчика в бюджет.

Если в удовлетворении требования суд откажет полностью или частично, то в отказанной части госпошлина идет в бюджет за счет плательщика, которому отказали в иске.

Но если физическое или юридическое лицо заплатило госпошлину и по каким-либо причинам передумало подавать иск, за возвратом госпошлины нужно обратиться в налоговый орган (подп. 4 п. 1 и п. 3 ст. 333.40 НК РФ)[35]. Для этого в налоговую инспекцию, которая указана в платежном поручении (или квитанции), нужно подать заявление о возврате госпошлины и справку суда о том, что плательщик в суд не обращался. Кроме того, к заявлению нужно приложить оригинал платежного документа об уплате госпошлины. Заявление можно подать в течение трех лет со дня уплаты госпошлины. Налоговый орган должен вернуть госпошлину за счет того бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления (ст. 78 НК РФ)[36].

Аналогично можно поступить и в случаях, когда суд возвратил заявление (ст. 129 АПК РФ)[37], оставил его без рассмотрения (гл. 17 АПК РФ)[38] или прекратил производство по делу (гл. 18 АПК РФ)[39]. В таких случаях, а также, если госпошлина по ошибке уплачена в большем размере, чем следовало, ее тоже можно вернуть (подп. 1-3 п. 1 ст. 333.40 НК РФ)[40].

Не подлежит возврату пошлина, уплаченная за государственную регистрацию заключения брака, перемены имени, внесение исправлений и (или) изменений в записи актов гражданского состояния, в случае, если впоследствии не была произведена государственная регистрация соответствующего акта гражданского состояния или не были внесены исправления и изменения в записи актов гражданского состояния.

Не подлежит возврату государственная пошлина, уплаченная за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, сделок с ним, в случае отказа в государственной регистрации.

При прекращении государственной регистрации права, ограничения (обременения) права на недвижимое имущество, сделки с ним на основании соответствующих заявлений сторон договора возвращается половина уплаченной государственной пошлины.

Возврат уплаченной государственной пошлины в случаях, если решения судов приняты полностью или частично не в пользу государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц, производится за счет средств бюджета, в который производилась уплата.

Плательщик государственной пошлины имеет право на зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы пошлины.

Зачет производится по заявлению плательщика. Заявление о зачете может быть подано в течение 3 лет со дня принятия соответствующего решения суда о возврате государственной пошлины из бюджета или со дня уплаты этой суммы в бюджет.

3.3 Льготы

Ряд плательщиков освобождаются от уплаты госпошлины. Общий перечень льгот содержится в статье 333.35 НК РФ. А в статьях 333.36-333.39 НК РФ предусмотрены льготы для обращения в суды, нотариат и регистрации актов гражданского состояния. Как правило, льготируются обращения государственных и судебных органов и некоторых категорий физических лиц.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11