Контрольная работа: Сравнительный анализ налоговых систем России и Японии. Налогообложение страховых организаций. Единый социальный налог
страховые премии (взносы)
по договорам страхования;
вознаграждения за
оказание услуг страхового агента, брокера;
вознаграждения,
полученные страховщиком за осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу
заключений об оценке страхового риска, а также за определение причин, характера
и размеров убытков при страховом событии;
вознаграждения и тантьемы
по договорам перестрахования;
вознаграждения от
страховщиков по договорам сострахования;
суммы возмещения
перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в
перестрахование;
суммы процентов на депо
премий по рискам, принятым в перестрахование;
доходы от реализации
перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права
требования страхователя к лицам, ответственным за причиненный ущерб;
суммы санкций за
неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно
либо по решению суда;
суммы возврата части
страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного
прекращения.
Как правило, страховые
организации используют в налоговом учете метод начисления. В этом случае для
разных видов страхования предусмотрен различный порядок признания страховых
премий (взносов).
Так, по страхованию
иному, чем страхование жизни, включая добровольное медицинское страхование
(ДМС), страховой взнос, причитающийся к получению, признается на дату
возникновения ответственности страховой организации перед страхователем.
Порядок его уплаты, указанный в договоре, значения не имеет[2].
А по договорам
долгосрочного страхования жизни доход в виде части страхового взноса признается
в момент возникновения у страховой организации права на получение очередного
страхового взноса согласно договору.
Суммы вознаграждения за услуги
по страхованию признаются доходом для целей налогового учета на дату их
оказания. Это следует из пункта 3 статьи 271 Кодекса.
Остальные доходы,
перечисленные в статье 293 НК РФ, являются внереализационными. Это суммы
уменьшения (возврата) страховых резервов, доходы от реализации перешедшего к
страховщику права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам,
ответственным за причиненный ущерб, а также суммы санкций за неисполнение
условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению
суда.
При методе начисления
указанные доходы учитываются в порядке, установленном пунктом 4 статьи 271 НК
РФ. Так, суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в
предыдущие отчетные периоды, признаются в последний день отчетного (налогового)
периода. Доходы от реализации права требования, перешедшего к страховщику от
страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб,
учитываются на дату вступления в законную силу решения суда или на дату письменного
согласия виновного лица возместить убытки.
При кассовом методе
доходы признаются на дату их поступления. Это предусмотрено пунктом 2 статьи
273 НК РФ.
Налогообложение резервов страховых организаций
Страховые организации
обязаны формировать страховые резервы для выполнения своих обязательств перед
страхователями, как того требует пункт 26 Закона № 4015-1 Об организации
страхового дела в Российской Федерации. Суммы отчислений в такие резервы
относятся к внереализационным расходам по страховой деятельности[3].
Так, резервы по
страхованию иному, чем страхование жизни, формируются по Правилам формирования страховых
резервов, утвержденным приказом Минфина России от 11.06.2002 №51н. Согласно
пункту 11 Правил страховщик при составлении бухгалтерской отчетности
рассчитывает страховые резервы на конец отчетного периода. Резерв
незаработанной премии в данной ситуации принимается равным величине начисленной
страховой премии по договору[4].
На ту же дату суммы отчислений в страховые резервы учитываются и для целей
налогового учета[5].
Конечно, при условии, что на эту дату по данному договору у страховщика
возникла ответственность перед страхователем.
К доходам страховой
организации в целях налогообложения прибыли относятся доходы в виде страховых
премий по договору страхования. Эти доходы признаются на дату возникновения
ответственности страховщика перед страхователем по заключенному договору.
При определении налоговой
базы налогоплательщики, использующие метод начисления, не учитывают доходы в
виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других
лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг)[6].
Таким образом, отраженные в бухгалтерском учете страховые взносы по договору, в
котором предусмотрено, что ответственность у страховщика наступает позднее даты
начисления страховой премии (взносов), будут признаны доходом для целей
налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эта
ответственность возникнет. Соответственно тогда же будут признаны расходами для
целей налогообложения прибыли и отчисления в страховые резервы по данному
договору. Поясним сказанное на примере страховой организации, которая формирует
резерв незаработанных премий.
Страховые организации
могут формировать фонд предупредительных мероприятий в целях финансирования
мероприятий по предупреждению наступления страховых случаев. Основание — статья
26 Закона № 4015-1. При этом необходимо помнить, что формирование такого
резерва не связано с выполнением страховщиком страховых обязательств. Поэтому с
2002 года на суммы отчислений в данный резерв не распространяются особенности
определения расходов страховых организаций для целей налогообложения прибыли,
установленные статьей 294 НК РФ.
Но имеется ряд
особенностей по некоторым видам страхования. Пунктом 6 Указа Президента РФ от
07.07.92 № 750 «Об обязательном личном страховании пассажиров» расходы по
финансированию мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или
повреждения застрахованного имущества на транспорте признаны обязательными. В
связи с тем, что перечень расходов, признаваемых для целей налогообложения
прибыли, открыт, перечисленные средства из указанного выше резерва могут быть
учтены страховыми организациями в составе внереализационных расходов в
соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Налоги и другие
обязательные платежи, уплачиваемые страховыми организациями указаны в
приложении. Однако рассмотрим подробно основные налоги, взимаемые со страховых
организаций.
3. Единый социальный налог
1. Единый
социальный налог в соответствии с Налоговым кодексом РФ относится к:
а) федеральным
налогам;
б)
региональным налогам;
в) местным
налогам.
2. В
настоящее время в РФ в отношении единого социального налога используется
следующий метод налогообложения:
а)
пропорциональный;
б)
прогрессивный;
в) регрессивный;
г)
равномерный.
3.
Плательщиками ЕСН являются:
а)
организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим
лицам:
б) не являющиеся
индивидуальными предпринимателями физические лица, производящие выплаты другим
физическим лицам;
в)
индивидуальные предприниматели и адвокаты;
г) все
вышеперечисленные.
4* Выплаты
по следующим основаниям подлежат обложению ЕСН:
а)
государственные пособия;
б) суммы
страховых платежей по обязательному страхованию работников;
в) выплаты
работникам по договорам гражданско-правового характера, предметом которых
является выполнение работ;
г) выплаты по
авторским и лицензионным договорам.
5. При определении
налоговой базы налогоплательщиками работодателями не учитываются следующие
выплаты:
а) выплаты
за счет прибыли, оставшейся в распоряжения организации после уплаты налога на
прибыль;
б) выплаты,
относимые к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль;
в) выплаты в
форме частичной оплаты товаров, предназначенных для работников.
6. Верным
утверждением в отношении порядка исчисления налоговой базы по ЕСН
налогоплательщика - работодателями является следующее:
а) налоговая
база исчисляется суммарно по всем работникам по каждому отчетному периоду;
б) налоговая
база исчисляется по истечении каждого месяца суммарно по всем работникам с
начала налогового периода нарастающим итогом;
в) налоговая
база исчисляется по истечении каждого месяца по каждому работнику с начала
налогового периода нарастающим итогом;
г) налоговая
база исчисляется по каждому работнику по каждому отчетному периоду.
7. Уплата
ЕСН осуществляется;
а) отдельными
платежными поручениями в каждый из фондов;
б) отдельными
платежными поручениями по каждому работнику без распределения по фондам;
в) отдельными
платежными поручениями по каждому работнику в каждый из фондов;
г) единым
платежным поручением.
8. Суммы
уплаченной в бюджет ЕСН организация относит:
а) на
увеличение фонда оплаты труда;
б) на
увеличение расходов организации связанных с производством и реализацией;
в) за счет
прибыли после налогообложения;
г) за счет
доходов физических лиц-работников организации.
9. Уплата
ЕСН физическими лицами (не индивидуальными предпринимателями), осуществляющими выплаты другим
физическим лицам, производится:
а) за счет
уменьшения выплат в пользу физических лиц;
б) за счет
доходов физических лиц, в пользу которых осуществлены выплаты;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5 |