Контрольная работа: Налоговое правоотношение
1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с
Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов, на которых возложена
обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы;
2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с
Кодексом налоговыми агентами;
3) Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения
(налоговые органы);
4) Федеральная таможенная служба и ее подразделения;
5) государственные органы исполнительной власти и исполнительные
органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные
лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных
органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой
налогоплательщиками и плательщиками сборов (сборщики налогов и сборов);
6) Министерство финансов РФ, министерства финансов республик,
финансовые управления администраций краев, областей, городов Москвы и
Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов, городов
(финансовые органы), иные уполномоченные органы — при решении вопросов об
отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов,
предусмотренных Кодексом;
7) органы государственных внебюджетных фондов;
8) органы внутренних дел.
Как видим, налоговое правоотношение складывается между различными
категориями субъектов, но основными группами субъектов являются
налогоплательщик, плательщик сборов и налоговые органы.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации
и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность
уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Следовательно, налогоплательщиками могут быть физические лица и
организации.
При характеристике налогоплательщиков — физических лиц следует
иметь в виду, что возникновение налоговой обязанности у физического лица не
связано с наступлением какого-либо возраста. Например, несовершеннолетний
становится налогоплательщиком, т.е. у него возникает налоговая обязанность,
если ему на праве собственности принадлежит имущество, являющееся объектом
обложения каким-либо налогом. В данном случае эта обязанность выполняется не
самим несовершеннолетним, который является недееспособным, а его родителями,
усыновителями, представителями.
К организациям-налогоплательщикам относятся как сами юридические
лица, так и их филиалы.
Помимо российских юридических и физических лиц (резидентов),
налогоплательщиками в соответствии с законодательством могут быть и иностранные
организации, иностранные граждане — налоговые нерезиденты. Налогообложение
нерезидентов осуществляется не только на основании российского налогового
законодательства, но и в соответствии с международными договорами,
регулирующими отношения в целях избежание двойного налогообложения.
В целом налогоплательщики и плательщики сборов могут быть
классифицированы по следующим основаниям:
1) по характеру субъекта — выделяются физические лица и
организации
2) по месту преимущественного пребывания и источника получения
дохода — на резидентов и нерезидентов;
3) по хозяйственной обособленности — на единые и консолидированные
(взаимозависимые лица);
4) по характеру деятельности — на общие и специальные, к которым
могут быть отнесены сельхозпроизводители, лица, добывающие полезные ископаемые
и т.п.
Законодательство помимо основных субъектов налоговых отношений, к
которым относятся, как отмечалось, налогоплательщики и плательщики сборов — с
одной стороны, и государство (муниципальные образования) в лице налоговых
органов — с другой стороны, определяет и иных участников налоговых
правоотношений.
В НК РФ дается понятие налогового агента, который может, как
отмечалось, быть субъектом налогового правоотношения. Налоговыми агентами
признаются лица, на которых в соответствии с НК возложены, в том числе
обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в
соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. К ним относятся, в
частности, организации и предприниматели, выплачивающие доходы гражданам,
которые должны исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы налога на
доходы своего работника.
Налоговый кодекс, учитывая особенности развития гражданского
оборота в условиях рынка, предусматривает возможность привлечения к уплате
налогов и сборов не только налогоплательщиков, определенных законодательством о
налогах и сборах, но и иных лиц. Для этого вводится понятие «взаимозависимые
лица», которыми признаются физические лица и (или) организации, отношения между
которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их
деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в
другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20
процентов;
2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по
должностному положению;
3) лица состоят в брачных, родственных отношениях, отношениях
свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
В НК РФ с учетом норм Гражданского кодекса РФ предусмотрена
возможность использования института представительства в налоговых
правоотношениях (ст. 26 ПК). Налогоплательщик может участвовать в отношениях,
регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или
уполномоченного представителя. Представительство может осуществляться в двух
формах: как законное представительство и уполномоченное представительство.
Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых
законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя,
равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное
участие в указанных правоотношениях. Указанные положения распространяются на
плательщиков сборов и на налоговых агентов.
Законными представителями налогоплательщика-организации признаются
лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или
ее учредительных документов.
Законными представителями налогоплательщика — физического лица
признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с
гражданским законодательством Российской Федерации.
Уполномоченным представителем налогоплательщика признается
физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять
его интересы в отношениях с налоговыми, таможенными органами, органами государственных
внебюджетных фондов, иными участниками отношений, регулируемых законодательством
о налогах и сборах.
Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика
должностные лица налоговых и таможенных органов, органов государственного
внебюджетного фонда, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.
Уполномоченный представитель налогоплательщика организации
осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке,
установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
Уполномоченный представитель налогоплательщика — физического лица
осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной
доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в
соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Налоговый кодекс вводит новое понятие «сборщик налогов и (или
сборов)». В ст. 25 НК РФ предусмотрено, что в ряде случаев,
предусмотренных Кодексом, прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков
сборов средств в уплату налогов и (или) сборов и перечисление их в бюджет может
осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления,
другими уполномоченными органами и должностными лицами. В соответствии с
Кодексом сборщиками налогов (сборов) могут быть только государственные или
муниципальные органы исполнительной власти, уполномоченные ими органы и
должностные лица. Функции сборщиков выполняют, например, таможенные органы (по
таможенным платежам), органы местного самоуправления (по приему платежей налога
на землю).
В законодательстве выделяются лица, обязанные контролировать
правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов, к которым могут
быть отнесены суды, нотариусы, органы регистрации актов гражданского состояния
и т.п. Суды, например, не принимают к рассмотрению исковые заявления, если не
уплачена государственная пошлина. Нотариусы также осуществляют контроль за
уплатой налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения,
при осуществлении нотариального оформления соответствующих сделок.
К лицам, обязанным информировать налоговые органы о фактах,
имеющих важное значение для налогообложения, относятся нотариусы, которые обязаны
информировать о совершенных сделках по оформлению перехода права собственности
на имущество в порядке наследования или дарения, не позднее пяти дней (п. 6 ст.
85 НК РФ).
НК РФ в ряде случаев устанавливает обязанность соответствующих
лиц представлять налоговым органам данные, необходимые для исчисления
налога, а также для организации налогового контроля. К ним могут быть
отнесены органы, регистрирующие или учитывающие недвижимое имущество,
транспортные средства, являющиеся объектами налогообложения (п. 4 ст. 85).
Банки обязаны представлять информацию в налоговые органы об открытии или
закрытии счета организации или предпринимателю в пятидневный срок (ст. 86 НК
РФ).
В процессе проведения контрольных мероприятий налоговые органы
могут привлекать лиц, обладающих специальной квалификацией, знаниями, например,
экспертов, специалистов, переводчиков. Эти лица обязаны оказывать
содействие налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля. Права
и обязанности этих лиц определены ст. 95—97 и 129 НК РФ. Помимо названных лиц,
налоговые органы привлекают свидетелей, предусмотрев в ст. 128 НК РФ
ответственность свидетеля за отказ или уклонение от показаний либо за заведомо
ложные показания.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 |