Контрольная работа: Налог на игорный бизнес
-
объект налогообложения;
-
налоговая база;
-
налоговый период;
-
налоговая ставка;
-
порядок исчисления налога;
-
порядок и сроки уплаты налога;
-
налоговые льготы в случаях, предусмотренных налоговым законодательством.
Приведенные
общие положения налогового законодательства России в полной мере
распространяются в отношении налога на игорный бизнес, позволяя
налогоплательщикам указанного публично-правового платежа ориентироваться в
общих предпосылках, установленных законодателем для исчисления и уплаты налога.
С точки зрения НК РФ все организации и индивидуальные предприниматели, на
которых возложена обязанность исчислять и уплачивать в бюджет законно
установленные налоги (в том числе и налог на игорный бизнес), рассчитываемые
исходя из возникающих у них объектов налогообложения, являются
налогоплательщиками.
Согласно
ст. 365 НК РФ налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются
организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Плательщиками налога
на игорный бизнес являются только те организации и индивидуальные
предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом, то есть
предпринимательской деятельностью, связанной с извлечением организациями или
индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за
проведение азартных игр и (или) пари, не являющейся реализацией товаров
(имущественных прав), работ или услуг (ст. 364 НК РФ). Как следует из
приведенного выше определения, для целей исчисления и уплаты налога на игорный
бизнес законодатель отказался от квалификации деятельности участников игорного
бизнеса как оказание услуг. Тем не менее согласно Общероссийскому
классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД),
используемому при решении задач, связанных с определением фактически
осуществляемых видов экономической деятельности хозяйствующих субъектов, а
также при разработке нормативных правовых актов, касающихся государственного
регулирования отдельных видов экономической деятельности, деятельность
организаций игорного бизнеса относится к сфере оказания услуг. Такая
деятельность обобщена в отдельной подгруппе 92.71 "Деятельность по
организации азартных игр" группы 92 "Деятельность по организации
отдыха и развлечений, культуры и спорта" и включает в себя:
-
деятельность игровых залов, эксплуатацию игровых автоматов;
-
деятельность игорных домов (казино);
-
деятельность тотализаторов, а также организацию лотерей, включая продажу
лотерейных билетов.
Таким
образом, отнесение игорного бизнеса к сфере оказания услуг во всех случаях,
когда речь не касается налогообложения игорных заведений, позволяет
рассматривать игорные заведения в качестве субъектов, предоставляющих своим
клиентам определенные услуги.
Отметим,
что в ныне действующем налоговом законодательстве определение игорного
заведения отсутствует. Вместо общего определения игорного заведения,
приведенного в Законе о налоге на игорный бизнес, гл. 29 НК РФ "Налог на
игорный бизнес" проводит дифференциацию указанного понятия (с учетом специфики
складывающихся в игорном бизнесе отношений) на организатора игорного заведения,
в том числе букмекерской конторы, и организатора тотализатора. Определения этих
понятий приведены в ст. 364 НК РФ, согласно которой:
-
организатором игорного заведения, в том числе букмекерской конторы (далее -
организатор игорного заведения), признается организация или индивидуальный
предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по
организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе;
-
организатором тотализатора признается организация или индивидуальный
предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса посредническую
деятельность по организации азартных игр по приему ставок от участников
взаимных пари и (или) выплате выигрыша.
Уточняя,
что в сфере игорного бизнеса существуют лица (организаторы тотализаторов),
которые осуществляют посредническую деятельность, в гл. 29 НК РФ употребляется
законодательно не установленный термин "посредническая деятельность".
В общепринятом понимании само слово "посредничество" означает всякую
деятельность, направленную для достижения какого-либо соглашения между
различными лицами; посредник же является согласующим звеном между этими лицами.
Из
сути приведенного выше определения "организатор тотализатора"
следует, что применительно к гл. 29 НК РФ посредник совершает строго
определенные действия в интересах третьих лиц (организует азартные игры,
принимает ставки от участников взаимных пари и (или) выплачивает выигрыш), не
принимая непосредственного участия в самой игре. Если игорное заведение
принимает непосредственное участие в азартной игре или заключении пари, его
следует признать организатором игорного заведения.
Таким
образом, организаторами игорного заведения и организаторами тотализатора можно
считать организацию (индивидуального предпринимателя), которые либо
непосредственно выступают одной из сторон в проводимых азартных играх или пари
(организатор игорного заведения), либо создают участникам азартных игр и пари
условия для участия в азартных играх и заключения пари между собой (организатор
тотализатора).
Одновременно,
следуя приведенным выше определениям организаторов игорного заведения
(тотализатора), можно сделать вывод, что теперь собственно игорное заведение -
понятие достаточно абстрактное. Им может быть признано практически любое место,
предназначенное (используемое) для проведения азартных игр (которое, например,
находится внутри обычного продуктового магазина, если там установлен игровой
автомат).
В то
же время следует отметить, что законодатель рассматривает в качестве
налогоплательщиков налога на игорный бизнес только тех лиц, деятельность
которых связана с проведением азартных игр и получением доходов в виде выигрыша
и (или) платы за игру. Это следует из определения азартной игры, приведенного в
ст. 364 НК РФ.
Согласно
указанной статье азартной игрой признается основанное на риске соглашение о
выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с
организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам,
установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора).
Участником
в силу ст. 364 НК РФ является физическое лицо, принимающее участие в азартных
играх и (или) пари, проводимых организатором игорного заведения (организатором
тотализатора). Данное определение фактически может быть охарактеризовано также
как определение игрока.
Определяя
азартную игру как соглашение о выигрыше, основанное на риске, заключенное двумя
или несколькими участниками либо между собой, либо с организатором игорного
заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором
игорного заведения (организатором тотализатора), законодатель, видимо, допустил
нарушение правил юридической техники, позволив предположить, что азартной игрой
является лишь соглашение о выигрыше двух и более физических лиц друг с другом,
либо с игорным заведением. Из этого формально следует, что соглашение о
выигрыше, заключенное единственным участником с организатором игорного
заведения (организатором тотализатора), азартной игрой не является и,
следовательно, к деятельности организатора игорного заведения (организатора
тотализатора) отношения не имеет, которому, однако, следовать все же не стоит. При
этом, рассматривая определение азартной игры как некоего соглашения о выигрыше,
представляется правильным исходить не столько из безукоснительного следования
терминологии гл. 29 НК РФ, сколько из понимания соглашения как оформленной воли
определенных субъектов вступить в правоотношения, связанные с деятельностью
организатора игорного заведения (организатора тотализатора), что предполагает
допустимость существования разных форм соглашений о выигрыше, заключенных как
между несколькими участниками и организатором игорного заведения (организатором
тотализатора), так и одним участником с организатором игорного заведения
(организатором тотализатора). В этой связи основанное на риске соглашение о
выигрыше между физическим лицом и организатором игорного заведения
(организатором тотализатора) также следует квалифицировать как относящееся к
азартной игре. Стало быть, при отсутствии деятельности, связанной с проведением
азартных игр (или пари), организация или индивидуальный предприниматель не
будет признаваться плательщиком налога на игорный бизнес. Причем вне
зависимости от того, имеет ли организация (индивидуальный предприниматель) в
собственности игорное оборудование или нет. И наоборот, ведение
предпринимательской деятельности по эксплуатации игорного оборудования, на
котором проводятся азартные игры, вызывает возникновение обязанности по уплате
налога на игорный бизнес. Это означает, что в случае, когда организация
(индивидуальный предприниматель) арендует игорное оборудование (игровые столы и
игровые автоматы) для проведения азартных игр, осуществляет его
непосредственное обслуживание и извлекает доход от его эксплуатации, она будет
признаваться плательщиком налога на игорный бизнес. Одновременно организация
(индивидуальный предприниматель), имеющая в собственности игровые столы или
игровые автоматы и самостоятельно их не использующая, с точки зрения гл. 29 НК
РФ "Налог на игорный бизнес" не признается лицом, ведущим
предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса. Такие лица лишь
предоставляют игорное оборудование третьим лицам в аренду, получая от
арендатора плату за аренду (без принятия встречного обязательства установить и
эксплуатировать игровые столы или игровые автоматы и получать от их
использования доход). Полученный арендодателем при этом доход в виде арендной
платы подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6 |