Дипломная работа: Возникновение и развитие взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов по обжалованию актов налоговых органов и действий должностных лиц налоговых органов
Учитывая такое обстоятельство, как
истечение сроков давности привлечения к налоговой ответственности, следует
иметь в виду следующее. Лицо не может быть привлечено к налоговой
ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его
совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение
которого было совершено это правонарушение, истекли три года. Как указано в
Постановлении ВАС N 5, в контексте ст. 113 Кодекса моментом привлечения лица к
налоговой ответственности является дата вынесения руководителем налогового
органа (его заместителем) в установленном Кодексом порядке и сроки решения о
привлечении лица к налоговой ответственности.
Отсутствие вины лица в совершении
налогового правонарушения доказывается с учетом норм ст. 110, 111. Налоговый
кодекс предполагает учитывать вину лица в форме умысла или неосторожности. При
этом вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в
зависимости от вины ее должностных лиц (представителей), действия (бездействие)
которых обусловили совершение налогового правонарушения. Организация привлечена
к налоговой ответственности за несвоевременную постановку на учет в налоговом
органе. В суде ответчик заявил, что его вины в совершении правонарушения нет,
поскольку государственная регистрация и постановка на учет в налоговом органе и
органах государственных внебюджетных фондов были им поручены по договору
юридической фирме, которая и должна нести ответственность. С учетом п. 4 ст.
110 НК РФ вина организации в данном случае должна определяться в зависимости от
вины юридической фирмы. Если в действиях юридической фирмы имеется умысел или
неосторожность в отношении несвоевременной постановки организации на налоговый
учет, то с организации будет взыскана налоговая санкция, что не исключает в
дальнейшем взыскания этой суммы организацией с юридической фирмы в порядке
регресса.
Кодекс содержит указание на три
конкретных обстоятельства, наличие которых исключает вину лица в совершении
налогового правонарушения (ст. 111): совершение деяния, содержащего признаки
налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других
чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств; совершение такого деяния физическим
лицом, находившимся в момент совершения в состоянии, в котором это лицо не
могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие
болезненного состояния; выполнение письменных разъяснений по вопросам
применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или
другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в
пределах их компетенции. На последнем обстоятельстве следует остановиться
подробнее.
Защищаясь против иска о взыскании
налоговой санкции, налогоплательщик вправе ссылаться на предусмотренные ст. 112
смягчающие обстоятельства: 1) совершение правонарушения вследствие стечения
тяжелых личных и семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под
влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной
зависимости; 3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны
смягчающими ответственность. Отягчающим же обстоятельством является повторное
совершение аналогичного правонарушения, т.е. его совершение в течение 12
месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о
применении налоговой санкции. Следует иметь в виду, что действующая редакция НК
РФ предоставила право учитывать и применять смягчающие обстоятельства только
суду. Налоговые органы таких прав не имеют (это относится и к применению
отягчающих обстоятельств). Таким образом, налоговый орган, вынося решение о
привлечении к налоговой ответственности, не может самостоятельно уменьшить или
увеличить размер штрафа, но он должен отразить документально (например, в акте
проверки) выявленные им обстоятельства, которые могут быть судом расценены как
смягчающие или отягчающие.
При рассмотрении исков о взыскании налоговых
санкций имеет существенное значение соблюдение налоговым органом срока давности
взыскания налоговых санкций. Этот срок не может превышать шесть месяцев со дня
обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.
4.
Взыскание налоговых санкций за некоторые правонарушения.
Главой 16 НК РФ предусмотрен ряд
составов налоговых правонарушений и установлена ответственность за их
совершение. На практике, разумеется, не все эти нормы работают одинаково
интенсивно. Наиболее часто налогоплательщики привлекаются к налоговой
ответственности по статьям 116, 118, 119, 120, 122, 126 НК РФ.
Правонарушения, предусмотренные этими
статьями, можно условно классифицировать на несколько групп в зависимости от
объекта посягательства.
Во-первых, это правонарушения, связанные
с нарушением установленных налоговым законодательством сроков совершения
определенных действий. Так, установлена ответственность за несоблюдение
следующих сроков: постановки налогоплательщиков на учет в налоговых органах
(ст. 116); представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии
счета в банке (ст. 118); представления в налоговый орган налоговых деклараций
(ст. 119).
Во-вторых, можно выделить
правонарушения, связанные с воспрепятствованием налоговым органам в осуществлении
налогового контроля. К этой группе относимо, в частности, правонарушение,
предусмотренное ст. 126 НК РФ.
В-третьих, НК РФ установлена
ответственность за неправильное ведение налогоплательщиком учета и неправильные
исчисление и уплату налогов. Это ст. ст. 120 и 122.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В судебной практике
количество налоговых споров постоянно возрастает, и можно предположить, что
данная тенденция ещё долго будет сохраняться, «поскольку намерение органов
государственной власти действовать в финансовой сфере методами,
соответствующими конституционно значимыми стандартами, развивается гораздо
медленнее, чем стремление налогоплательщиков отстаивать свои конституционные
права и интересы»[7].
Данная работа - обобщения по
рассмотрению налоговых споров. Цель данной работы была в том, чтобы дать
информацию к размышлению специалистам, участвующим в налоговых спорах, помочь
им взглянуть на проблемы судебного рассмотрения налоговых споров с позиций
существующей судебной практики. Каждое дело по своему уникально, не существует
двух одинаковых, но специалисту, свободно ориентирующемуся в вопросах налоговой
и судебной практики, будет значительно легче участвовать в судебном
рассмотрении налоговых споров. А ведь именно от работы, проделанной сторонами
до судебного процесса и во время него, в огромной степени зависит правомерность
принимаемого судом решения.
Автор данной работы надеется, что
приведенная здесь информация окажется небесполезной для читателей, и желает им
успехов!
СПИСОК
ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ:
1.
Конституция
Российской Федерации
2.
Налоговый
кодекс Российской Федерации. (части первая и вторая).
3.
Гражданский
кодекс Российской Федерации (часть первая).
4.
Арбитражный
процессуальный кодекс Российской Федерации.
5.
Федеральный
конституционный закон от 21.07.1994 №1-ФКЗ (ред. От 05.04.2005) «О
Конституционном суде РФ».
6.
Федеральный
конституционный закон от 05.04.2005 №2-ФКЗ «О внесении изменений в ФКЗ «О
Конституционном суде РФ»».
7.
Федеральный
конституционный закон от 08.02.2001 №1-ФКЗ «О внесении изменений и дополнений в
ФКЗ «О конституционном суде РФ»».
8.
Федеральный
закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
9.
Федеральный
закон от 05.08.2000 №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового
кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные
акты».
10.
Федеральный
закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую
налогового кодекса Российской федерации и некоторые другие акты
законодательства российской Федерации, а также о признании утратившими силу
отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах».
11.
Федеральный
закон от 14.12.1995 197-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в закон РФ «Об
обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан»».
12.
Федеральный
закон от 10.02.1999 №31-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в ФЗ «О
прокуратуре РФ»»
13.
Закон РФ от
06.12.1991 №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость».
14.
Закон РФ от
27.04.1993 №4866-1 (ред. от 14.12.1995) «Об обжаловании в суд действий и
решений, нарушающих права и свободы граждан».
15.
Закон РФ от
09.12.1991 №2005-1 «О государственной пошлине».
16.
Приказ МНС РФ
от 29.01.2001 №БГ-3-03/23 «О статье 145 части второй НК РФ».
17.
Приказ МНС РФ
от 06.03.2001 №БГ-3-03/77 «Об отмене отдельных нормативных актов
Государственной Налоговой службы РФ и Министерства РФ по налогам и сборам».
18.
Постановление
Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 №24-П «По делу о проверке
конституционности пункта 3 статьи 11 закона РФ от 27 декабря 1991 года «Об
основах налоговой системы в РФ»».
19.
Постановление
Пленума верховного Суда РФ №41, Пленума ВАС РФ №9 от 11.06.1999 «О некоторых
вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ».
20.
Постановление
Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой
Налогового кодекса РФ».
21.
Инструкция
Госналогслужбы РФ от 11.10.1995 №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость».
22.
Апель А.Л.
«Основы налогового права» / 3-е изд., доп., перераб. – СПб.: Питер, 2004.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 |