Дипломная работа: Производство по делам о налоговых правонарушениях
Разрешая
вопрос о виновности лица в совершении налогового правонарушения, не допускается
использование доказательств, полученных с нарушением НК РФ. Однако, если
документы (информация) были представлены лицом, привлекаемым к ответственности,
в налоговый орган с нарушением установленных сроков, то полученные документы
(информация) не будут считаться полученными с нарушением НК РФ.
В
ходе рассмотрения акта и других материалов мероприятий налогового контроля
может быть принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в
этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.
В
ходе производства руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:
- устанавливает, допускало ли лицо, в отношении
которого был составлен акт, нарушения законодательства о налогах и сборах;
- выясняет, образуют ли выявленные нарушения состав
налоговых правонарушений, содержащихся в настоящем НК РФ;
- определяет, имеются ли основания для привлечения
лица, в отношении которого был составлен акт, к ответственности за совершение
налогового правонарушения;
- выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в
совершении налогового правонарушения, или обстоятельства, смягчающие или
отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
В итоге, по результатам рассмотрения акта и
приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель
руководителя) налогового органа выносит решение[67]:
- о привлечении лица к ответственности за налоговое
правонарушение;
- об отказе в привлечении лица к ответственности за
налоговое правонарушение.
По
выявленным налоговым органом нарушениям законодательства о налогах и сборах, за
которые лица подлежат привлечению к административной ответственности,
уполномоченное должностное лицо налогового органа составляет протокол об
административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и
применение административных санкций в отношении лиц, виновных в их совершении,
производятся налоговыми органами в соответствии с КоАП РФ.
В
решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено
указанное решение, вправе обжаловать это решение, порядок обжалования решения в
вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также
указываются наименование органа, место его нахождения, другие необходимые
сведения.
На основании вынесенного решения о привлечении лица
к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах этому лицу
направляется требование об уплате пеней и штрафа.
Копия решения руководителя налогового органа и
требование об уплате пеней и штрафа вручаются лицу, совершившему налоговое
правонарушение, под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о
дате их получения этим лицом (его представителем). В случае, если лицо,
привлеченное к ответственности, или его представители уклоняются от получения
копий указанных решения и требования, эти документы направляются заказным
письмом по почте и считаются полученными по истечении шести дней после дня их
отправки по почте заказным письмом.
2.3.
Обеспечение исполнения решения
В
соответствии с п.10 ст.101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя)
налогового органа после вынесения решения о привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения вправе принять
обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения
указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие
этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение
такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в
решении. Для этого руководитель (заместитель руководителя) налогового органа
выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня
исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения
вышестоящим налоговым органом или судом. Руководитель (заместитель
руководителя) налогового органа вправе отменить обеспечительные меры и до
указанного выше срока.
Обеспечительными
мерами являются:
- запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества
налогоплательщика (недвижимого имущества, в том числе не участвующего в
производстве продукции (работ, услуг), транспортных средств, ценных бумаг,
предметов дизайна служебных помещений, готовой продукции, сырья и материалов,
иной продукции) без согласия налогового органа;
-
приостановление операций по счетам в банке.
По просьбе лица, в отношении которого было вынесено
решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить вышеназванные
обеспечительные меры на банковскую
гарантию, подтверждающую, что банк обязуется уплатить указанную в решении о
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или
решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения сумму недоимки, а также суммы соответствующих пеней и штрафов в
случае неуплаты этих сумм принципалом в установленный налоговым органом срок; залог ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества, оформленный в
порядке, предусмотренном ст.73 НК РФ; поручительство
третьего лица, оформленное в порядке, предусмотренном ст.74 НК РФ.
При предоставлении налогоплательщиком на сумму,
подлежащую уплате в бюджетную систему РФ на основании решения о привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
банковской гарантии банка с инвестиционным рейтингом рейтингового агентства,
включенного в перечень, утверждаемый Министерством финансов РФ, налоговый орган
не вправе отказать налогоплательщику в замене обеспечительных мер.
Копия решения о принятии обеспечительных мер и копия
решения об отмене обеспечительных мер вручаются лицу, в отношении которого
вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передаются
иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком
соответствующего решения.
2.
4. Порядок взыскания налоговых санкций
Согласно
п.1 ст.114 НК РФ мерой ответственности за совершение налогового правонарушения
является налоговая санкция, которая устанавливается и применяется в виде
денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных нормами гл.16 НК РФ.
После
вынесения решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к
ответственности за совершение налогового правонарушения соответствующий
налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица,
привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения,
налоговой санкции, установленной НК РФ. Налоговый орган обращается в суд с
иском в случае отказа налогоплательщика добровольно уплатить сумму санкции либо
пропуска налогоплательщиком срока ее уплаты, указанного в требовании об уплате
налоговой санкции. Предложение уплатить добровольно сумму налоговой санкции
может быть сделано обязанному лицу как непосредственно в решении о привлечении
(об отказе в привлечении) этого лица к ответственности, так и путем направления
этому лицу требования об уплате налога (сбора), пени и штрафов. Надо заметить,
что предложение налоговым органом налогоплательщику добровольно уплатить сумму
налоговой санкции до обращения с иском в суд является его обязанностью (п.1 ст.104
НК РФ), несоблюдение которой влечет возвращение искового заявления[68].
Исковое
заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального
предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица, не
являющегося индивидуальным предпринимателем, - в суд общей юрисдикции. К
исковому заявлению прилагаются решение налогового органа и другие материалы
дела, полученные в процессе налогового контроля.
В
необходимых случаях одновременно с подачей искового заявления о взыскании
налоговой санкции с лица, привлекаемого к ответственности за совершение
налогового правонарушения, налоговый орган может направить в суд ходатайство об
обеспечении иска.
Дела
о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям и индивидуальным
предпринимателям рассматриваются арбитражными судами в соответствии с
арбитражным процессуальным законодательством РФ, к физическим лицам, не
являющимся индивидуальными предпринимателями - судами общей юрисдикции в
соответствии с российским гражданским процессуальным законодательством.
Необходимо
учитывать, что иски о взыскании налоговых санкций в ряде случаев могут быть
предъявлены налоговыми органами, не принимавшими соответствующих решений о
привлечении налогоплательщиков к ответственности. Такая ситуация может иметь
место, в частности, в случае предъявления иска о взыскании с
организации-налогоплательщика налоговой санкции за нарушение срока постановки
на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения
данной организации либо принадлежащего ей недвижимого имущества, транспортных
средств. В данном случае истцом будет выступать налоговый орган, на территории
которого расположена сама организация, в то время как решение о привлечении
ответчика к налоговой ответственности принимал налоговый орган по месту
нахождения обособленного подразделения (недвижимого имущества, транспортных
средств) организации-налогоплательщика.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16 |