Дипломная работа: Правовые проблемы налогового контроля в Российской Федерации
Важное
значение предварительный контроль имеет при оценке экономических, правовых и
политических последствий налоговых законопроектов; при введении в действие
новых финансово-правовых норм, регулирующих налогообложение хозяйствующих
субъектов. Предварительная реализация контрольными органами своих функций имеет
большое значение для предупреждения правонарушений и способствует укреплению
финансовой дисциплины.
Внешне
результаты предварительного налогового контроля могут быть оформлены в виде
экспертных заключений по проектам договоров о предоставлении налоговых льгот,
налоговых кредитов, отсрочки или рассрочки уплаты налогов и т. д.
Текущий
налоговый контроль проводится
во время отчетного налогового периода. Особенностью текущего налогового
контроля является его проведение в ходе реализации хозяйственных или финансовых
операций, в процессе ежедневной работы налогоплательщиков. Поэтому текущий
налоговый контроль иначе называют оперативным. Данный вид контроля основывается
на бухгалтерском и налоговом учетах, первичных документах, инвентаризациях,
порядке ведения кассовых операций, что позволяет и контролирующим органам, и
подконтрольным субъектам быстро реагировать на изменения в финансовой
деятельности, предупреждать нарушения налогового законодательства и таким
образом предотвращать финансовые потери государственной или муниципальной
казны.1
Последующий
налоговый контроль проводится
после завершения отчетного периода путем анализа и ревизии бухгалтерской и
финансовой документации. Главной целью последующего налогового контроля
является оценка своевременности и полноты исполнения налоговой обязанности со
стороны фискально обязанных лиц. Основным критерием последующего налогового
контроля следует считать максимальную полноту охвата проверками, ревизиями и
другими методами всех сторон финансово-хозяйственной деятельности
подконтрольного субъекта.
В ходе осуществления налогового контроля по окончании
отчетного налогового периода определяется состояние финансовой дисциплины,
выявляются налоговые правонарушения и в конечном итоге закладывается база для дальнейшего
совершенствования государственной и муниципальной финансовой деятельности.
Последующий налоговый контроль отличается углубленным анализом
финансово-хозяйственной деятельности фискально-обязанного лица за определенный
период и позволяет определить степень эффективности проведенных ранее
предварительного и текущего контроля.
Налоговый
контроль выступает разновидностью финансовой деятельности и одновременно
разновидностью управленческой деятельности государства в налоговой сфере,
поэтому в зависимости от субъектов выделяют контроль:
а)
налоговых органов;
б)
таможенных органов;
в)
органов государственных внебюджетных фондов.
В
зависимости от места проведения выделяют налоговый контроль:
а)
выездной — в месте расположения налогоплательщика;
б)
камеральный — по месту нахождения налогового органа.
В целях проведения налогового контроля организации и
физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно
по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений,
месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего
им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям,
предусмотренным НК РФ.
Организация, в состав которой входят обособленные
подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать
на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного
подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по
месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям,
предусмотренным НК РФ.
Министерство финансов Российской Федерации вправе
определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, а
также иностранных организаций и иностранных граждан. Особенности учета
налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции определяются
главой 26.4 НК РФ. Постановка на учет в налоговом органе организаций и
индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств,
с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного
налога или сбора.
Постановка на учет организации или индивидуального
предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства
осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном
реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных
предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
При осуществлении организацией деятельности в РФ
через обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой
организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного
подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения,
если указанная организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным НК
РФ, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором
создано это обособленное подразделение. В случае, если несколько обособленных
подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на
территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации
на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из
ее обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно. В
случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места
постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается
налоговым органом. Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений о
налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет.
Каждому налогоплательщику присваивается единый по
всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением
товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории
Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика. Налоговый орган
указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему
уведомлениях.1
Каждый налогоплательщик указывает свой
идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете,
заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных
законодательством, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Порядок и
условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера
налогоплательщика определяются Министерством финансов Российской Федерации. Физические
лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать
идентификационные номера налогоплательщиков в представляемых в налоговые органы
налоговых декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои
персональные данные, предусмотренные пунктом 1 статьи 84 НК РФ. На основе
данных учета федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по
контролю и надзору в области налогов и сборов, ведет Единый государственный
реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Правительством Российской
Федерации. Сведения о налогоплательщике с момента постановки его на учет в
налоговом органе являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено статьей
102 НК РФ.
Банки открывают счета организациям, индивидуальным
предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в
налоговом органе. Банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об
изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) в налоговый
орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего
открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета. Порядок сообщения
банком об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета в
электронном виде устанавливается Центральным банком РФ по согласованию с
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору
в области налогов и сборов. Банки обязаны выдавать налоговым органам справки о
наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки
по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в
соответствии с законодательством РФ в течение пяти дней со дня получения мотивированного
запроса налогового органа.
Справки о наличии счетов и (или) об остатках
денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций
(индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми
органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих
организаций (индивидуальных предпринимателей).
Указанная информация может быть запрошена налоговым
органом после вынесения решения о взыскании налога, а также в случае принятия
решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по
счетам организации (индивидуального предпринимателя).1
Таким образом, усвоив
понятие налогового контроля, данное законодателем и ведущим правоведами в
области налогового права, изучив сущность данного, основные виды налогового
контроля, способы постановки на учет налогоплательщиков, перейдем к анализу
основных форм осуществления налогового контроля – налоговых проверок, а также
изучим права и обязанности органов, их осуществляющих.
Глава 2. Налоговая
проверка как основная форма осуществления налогового контроля
§1. Понятие и виды
налоговых проверок, осуществляемых налоговыми органами Российской Федерации
Изучение налогового
контроля будет неполным без изучения основных форм его осуществления, правовых
основ проведения налоговых проверок, понятия и сущности налоговой обязанности,
а также прав и обязанностей органов, осуществляющих налоговый контроль.
Налоговая
проверка — это основная форма налогового контроля, представляющая собой
комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за
соблюдением законодательства о налогах и сборах и осуществляемая посредством
сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием его
финансово-хозяйственной деятельности.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16 |