Дипломная работа: Налог на добавленную стоимость
-
выполнение
налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам
применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или
другим уполномоченным государственным органом либо их должностными лицами в
пределах их компетенции.
Указанные
обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих
органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, когда
совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих
документов.
Таким
образом, налогоплательщик теперь не обязан выполнять письменные указания
налоговых органов, а к применению обязательны только разъяснения. Последние
отличаются от письменных указаний тем, что в них разъясняется порядок
применения отдельных положений законодательства о налогах и сборах с
соответствующим обоснованием, т.е. со ссылкой на конкретные статьи
законодательных и нормативных актов.
Кроме
того, ст. 112 НК РФ предусмотрены обстоятельства, смягчающие и отягчающие
ответственность за совершение налоговых правонарушений.
К
смягчающим обстоятельствам относятся:
-
совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных
обстоятельств;
-
совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу
материальной, служебной или иной зависимости.
Следует
помнить, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность
обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по
сравнению с обычным установленным размером.
Обстоятельством,
отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения
лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. При
этом размер штрафа увеличивается на 100% по сравнению с обычным установленным
размером[28].
Как
смягчающие, так и отягчающие ответственность за совершение налоговых
правонарушений обстоятельства устанавливаются исключительно судом (а не
налоговыми органами) и учитываются им при наложении санкций за налоговые
правонарушения.
В
соответствии со ст. 123 НК РФ "Невыполнение налоговым агентом обязанности
по удержанию и/или перечислению налогов" неправомерное не перечисление
(неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению
налоговым агентом, влечет за собой ответственность в виде взыскания штрафа в
размере 20% от суммы, подлежащей перечислению. Но иногда возникают проблемы по
применению данных норм, это связанно неидеальностью нашего законодательства.
Рассмотрим на примере одну из распространенных проблем по уплате налоговыми
агентами НДФЛ:
Инспекция
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Великие Луки
Псковской области (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Псковской
области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью
"Радужное" (далее - Общество) штрафов: 2537 руб. на основании статьи
123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и 100 руб. на
основании пункта 1 статьи 126 НК РФ.
Решением
суда от 20.02.03 требования Инспекции удовлетворены частично, с Общества
взыскано 100 руб. штрафа на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ, а во взыскании
2537 руб. штрафа отказано.
По
мнению Инспекции, налоговый агент не исполнил обязанность по исчислению,
удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц, а факт взыскания этих
сумм в принудительном порядке на основании решений судов общей юрисдикции не
имеет правового значения.
Как
видно из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку
соблюдения Обществом налогового законодательства, в частности, правильности
исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет
подоходного налога (налога на доходы) с физических лиц за период с 01.01.1999
по 01.07.02. В ходе проверки Инспекция установила, что налоговый агент не удержал
12686 руб. налога на доходы двух физических лиц, выплаченные им Обществом в
2001 году в виде процентов по договорам займа и процентов за пользование чужими
денежными средствами.
По
результатам проверки налоговый орган составил акт от 11.09.02 N 08-03/897дсп и
принял решение от 27.09.02 N 08-03/1979 о привлечении Общества по этому эпизоду
к налоговой ответственности на основании статьи 123 НК РФ в виде взыскания 2537
руб. штрафа.
В
требовании от 27.09.02 N 08/134 Инспекция предложила налоговому агенту до 08.10.02
уплатить штраф.
В
связи с неуплатой Обществом названной суммы в добровольном порядке заявитель
обратился в суд.
Отказывая
Инспекции в удовлетворении требований о взыскании 2537 руб. налоговых санкций,
суд указал на то, что Общество не имело возможности удержать и перечислить в
бюджет сумму налога на доходы физических лиц, поскольку доход (проценты по
договорам займа и проценты за пользование чужими денежными средствами) выплачен
физическим лицам, не являющимся работниками налогового агента, посредством
принудительного взыскания с Общества денежных средств на основании решений суда
общей юрисдикции. По мнению суда, при отсутствии фактической выплаты дохода
налоговым агентом основания для привлечения к ответственности нет.
Из
пункта 6 статьи 226 НК РФ следует, что налоговые агенты обязаны перечислять в
бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня
фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода
(заработной платы), а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов
в банке на счета налогоплательщиков либо по их поручению на счета третьих лиц в
банках.
Как
установлено судом и не оспаривается Инспекцией, исполнение названных решений
производилось судебными приставами-исполнителями на основании исполнительных
листов, то есть Общество самостоятельно не выплачивало доход физическим лицам.
Следовательно, налоговый агент не мог удержать из таких доходов налог на доходы
физических лиц, а также перечислить его в бюджет. Уплата налога налоговым агентом
за счет собственных средств не допускается.
Таким
образом, действия Общества не содержат состав правонарушения, предусмотренный
статьей 123 НК РФ.
Руководствуясь
статьей 286, подпунктом 1 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального
кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного
округа постановил: решение Арбитражного суда Псковской области от 20.02.03 по
делу N А52/3687/2002/2 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Великие Луки
Псковской области - без удовлетворения. (Приложение 3)
Налоговый
кодекс не содержит составов административных правонарушений. Общие
процессуальные условия привлечения должностных лиц организаций и
налогоплательщиков - физических лиц к административной ответственности за
нарушение налогового законодательства предусмотрены Кодексом об
административных правонарушениях РФ.
Законодательством
не предусмотрены составы административных правонарушений за определенные
нарушения, которые теперь предусмотрены НК РФ, отсутствовавшие ранее в
налоговом законодательстве, в частности:
-
за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116);
-
уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117);
-
несоблюдение порядка владения, пользования и/или распоряжения имуществом, на
которое наложен арест (ст. 125).
Поэтому
к налогоплательщикам не могут быть одновременно применены и административные
меры воздействия, и налоговые санкции, предусмотренные указанными статьями.
Несвоевременное
представление или представление по неустановленной форме должностными лицами
организаций в налоговый орган налоговых деклараций и других документов,
связанных с исчислением и уплатой налогов, относятся к длящимся
правонарушениям. Двухмесячный срок для привлечения лица к административной
ответственности за это правонарушение исчисляется с момента фактического
представления декларации.
Незаконное
воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию
или в помещение налогоплательщика отнесено ст. 124 НК РФ к налоговому
правонарушению, за совершение которого предусмотрена ответственность в виде
взыскания.
Неправомерное
не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащих удержанию и
перечислению налоговым агентом, является одним из видов налогового
правонарушения и в соответствии со ст. 123 НК РФ влечет за собой взыскание
штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.
Общественная
опасность уклонения от уплаты любых налогов, в том числе НДФЛ, заключается в умышленном
невыполнении конституционной обязанности, предусмотренной ст. 57 Конституции
РФ, что приводит к не поступлению средств в бюджетную систему РФ.
Под
уклонением от уплаты налогов, когда подача декларации о доходах является
обязательной, понимается непредставление ее, включение в нее заведомо
искаженных данных о доходах или расходах либо иные способы уклонения от уплаты
налогов. Причем сам способ, при помощи которого физическое лицо уклоняется от
уплаты налога, не имеет принципиального значения для правовой оценки содеянного[29].
Обязательным
условием наступления уголовной ответственности за уклонение от уплаты налога,
которое может выражаться как в действии, так и в бездействии физических или
юридических лиц, является крупный или особо крупный размер неуплаты налога.
Субъектом
налогового преступления по ст. 198 УК РФ является вменяемое физическое лицо -
гражданин Российской Федерации (в том числе индивидуальный предприниматель) или
иностранного государства либо лицо без гражданства, достигшее
шестнадцатилетнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное в
соответствии с налоговым законодательством представлять налоговую декларацию о
доходах.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 |