Реферат: Налоговое планирование на предприятии
Для проработки отдельных вопросов
последующего и текущего финансового контроля за налоговыми обязательствами,
планирования и налоговой экспертизы новых коммерческих и инвестиционных проектов
могут привлекаться внешние специалисты. Такая практика получила
широкое распространение во всех странах с развитой рыночной экономикой. Эти
услуги предоставляют частные налоговые эксперты, налоговые адвокаты,
специализированные налоговые и юридические фирмы, отделы по налоговому
планированию и налоговому консультированию аудиторских фирм, ассоциации и
объединения налогоплательщиков, налоговых консультантов, аудиторов.
К наиболее эффективным формам
организации деятельности в сфере налогового планирования относится создание
собственных высококвалифицированных и хорошо оснащенных специализированных
налоговых подразделений. Такими подразделениями располагают все
ведущие промышленные, торговые, банковские, страховые, инвестиционные
предприятия в развитых странах.
Как правило, собственное подразделение
по налоговому планированию создают средние и даже небольшие предприятия,
деятельность которых осуществляется в международном масштабе. Специализированные
налоговые отделы предприятий могут состоять из нескольких специалистов
или насчитывать десятки, и даже сотни человек. Количество
специалистов часто определяется не столько объемами проводимых операций,
сколько сложностью, спецификой и охватом различных сфер экономической деятельности.
Создание собственных налоговых
подразделений обычно не исключает привлечение независимых специалистов и
обращение в консультационные, юридические и аудиторские фирмы. Наоборот,
чем выше уровень понимания норм налогового законодательства и налоговой
проработки новых проектов, тем больше возникает вопросов и возрастает
необходимость привлечения высококлассных специалистов в отдельных узких областях.
Для успешного налогового планирования
важнейшее значение имеет стабильность налогового законодательства. В России не только налоги меняются в течение года, иногда совершенно неожиданно как для
налогоплательщиков, так и для самих налоговых органов, но и нередко принимаются
поправки к налоговым законам, имеющим обратную силу. Очевидно, в этих условиях строить
какие-либо "долгоиграющие" схемы довольно рискованно.
Однако в качестве элементов налогового
планирования можно использовать многие приемы
и модели, позволяющие правильно строить взаимоотношения с налоговым
ведомством, а для предприятий, уже выведших
на внешние рынки и имеющих интересы в зарубежных странах, могут разрабатываться уже нормальные программы международного
налогового планирования.
Налоговое планирование в своих активных
формах предполагает "подстраивание" налогоплательщика под избранные
им благоприятные налоговые режимы и требует, таким образом, во многих случаях
изменить форму или даже содержание его деятельности. Такие изменения должны в
первую очередь касаться тех признаков, на которые ориентируется налоговое
законодательство при определении налоговых обязательств граждан и предприятий.
Во-первых, это
— объект налогообложения: сделка, имущество,
доход. Меняя этот объект в тех пределах, которые позволяют обстоятельства,
можно выбрать более выгодный для налогоплательщика
режим и вид обложения.
Во-вторых, нередко можно
заменить и субъект обложения, т.е. самого налогоплательщика.
В-третьих, можно заменить и саму налоговую
власть, т.е. перейти из одной налоговой юрисдикции в другую.
В-четвертых, в достаточно
широких пределах можно менять сами обстоятельства (по крайней мере, в глазах
налоговых властей), сопутствующие той или иной облагаемой
налогом деятельности. В частности, это возможно при использовании
различного рода вычетов, скидок, списаний и других льгот, допускаемых при
определении облагаемого дохода в целях исчисления подоходных налогов.
Способы оптимизации налоговых платежей:
- Замена объекта налога. Целью такой
замены обычно является переход из-под режима обложения одним налогом в режим
обложений другим, более низким налогом.
- Смена объекта налога часто
применяется в целях избежания высоких налогов на отдельные виды сделок. Например,
вместо продажи земли часто продают компанию, владеющую землей, то же самое
проделывают с судами, самолетами, автомобилями, производственными активами и т.
д. В банковском деле вместо кредита могут выдавать гарантии и поручительства,,
в инвестиционной сфере
продажа оборудования часто заменяется передачей
его в лизинг и т. д.
- Замена субъекта налога
(налогоплательщика). Переход на более выгодный
режим налогообложения может быть осуществлен и путем замены налогоплательщика.
Например, фирма может изменить свою юридическую форму: из товарищества
с неограниченной ответственностью
превратиться в общество с ограниченной
ответственностью, из ЗАО — в АО и т. д. Осуществляя какую-то коммерческую деятельность, можно вести ее в режиме индивидуального частного
предпринимательства (ИЧП) и платить
только подоходный налог или перевести эту деятельность на ТОО и платить
налог на прибыль.
Смена налогоплательщика может быть
обеспечена также в результате слияния или разделения фирм, что может иметь
как негативные, так и позитивные налоговые последствия.
- Замена налоговой юрисдикции. Наиболее
ответственным решением в налоговом планировании является замена
налоговой юрисдикции
одной страны на другую. Для физического лица это связано с переездом в другую
страну на постоянное жительство, для предприятия это чаще всего означает закрытие
фирмы в одной стране и открытие новой фирмы в другой стране (только
немногие страны разрешают перевод фирмы к другую страну с сохранением ее
прежней правоспособности).
Выход в другую налоговую юрисдикцию может быть также осуществлен
в порядке слияния с фирмой или поглощения фирмой другой страны. Сама процедура
таких слияний и поглощений — дело очень непростое, требующее высококвалифицированной
проработки многих юридических и финансовых вопросов и иногда специального
разрешения властей. Вместе с тем при правильном ее проведении результатом может
быть не только перевод бизнеса в более благоприятный налоговый режим, но и
одномоментное снижение налоговых обязательств вследствие консолидации балансов
сливающихся фирм.
Переход под более выгодную налоговую юрисдикцию бывает, возможен
и внутри одной страны. В России, например, такие условия предлагают Ингушетия
и Калмыкия.
- Использование налоговых льгот при исчислении
облагаемого чистого
дохода. Обычно по налоговым правилам исчисление облагаемого дохода ведется
раздельно по видам деятельности:
а)
доходы от капитала (инвестированного);
б)
доходы от коммерческой деятельности;
в)
доходы от труда за свой счет (свободные профессии и т. д.);
г)
прочие доходы (доходы от лотерей, случайные доходы спекулятивного характера и
др.).
По каждому виду дохода применяются свои правила и нормы
исчисления чистого дохода (прибыли). Важнейшее значение имеют правила расчета
прибыли от предпринимательской деятельности, которая понимается как
"деятельность, осуществляемая с применением наемного труда и имеющая
своей целью извлечение прибыли".
Валовой доход предприятия от различных видов его деятельности
подлежит затем уменьшению на сумму расходов, связанных с его получением, с тем
чтобы рассчитать чистую прибыль для целей налогообложения, или облагаемый доход.
Именно на этой части налогового процесса возникает наибольшее число
разногласий и конфликтов между налогоплательщиками и налоговыми органами. Дело
в том, что для налоговых целей признаются вовсе не все расходы, понесенные
налогоплательщиком, а лишь "обычные и необходимые для выполнения данного
вида деятельности". Основываясь на этом критерии, налоговые органы могут
разрешить списание некоторого вида расхода в его полном размере или только
частично, или даже вовсе запретить его вычет, вынуждая тем самым восстановить
израсходованную сумму в составе облагаемого дохода.
Еще более сложные мероприятия
приходится проводить в случае обмена долгами (естественно, обмена
заслуживают не любые долги, а только долги, показываемые в налоговых отчетах и признаваемые
налоговым органом). Такая ситуация может иметь место, когда предприятие с крупной
прибылью (и соответственно с высокими налоговыми обязательствами)
заинтересовано в приобретении другого предприятия, которое имеет крупные убытки
в своем балансе. Потенциально последнее предприятие может иметь высокую стоимость
(по его оснащенности, связям с клиентами и т.д.), но рыночная его стоимость в связи с
долгами оказывается очень низкой.
Решением в этом случае может быть
полное поглощение убыточного предприятия прибыльным (при выплате некоторой
согласованной компенсации бывшим владельцам) с последующим объединением их
балансов и погашением, таким образом, прибыльных статей одного предприятия
убытками другого. В конечном счете, обязательства по уплате налогов уже нового объединенного
предприятия при правильном проведении всей процедуры могут быть сведены к нулю.
2.
Учетная политика
предприятия и налоговое планирование.
Вступление
в силу ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации существенным образом
изменило систему налогообложения в нашей стране, что привело к необходимости
разрабатывать учетную политику для целей налогообложения.
Многие
бухгалтеры считают, что приказ об учетной политике - формальный документ,
который нужно быстро написать, сдать налоговикам и забыть о нем. А между тем,
грамотно ссылаясь на этот приказ, можно выиграть сложные, а порой и практически
безнадежные судебные дела. Кроме того, разъяснения чиновников, посвященные
учетной политике, позволяют сэкономить на налогах и сократить объем бумажной
работы.
Страницы: 1, 2, 3, 4 |