Курсовая работа: Взаимосвязь Отчета о прибылях и убытках с ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации"
Если в результате вычитания этих
показателей получена отрицательная величина (убыток), то ее надо показать по
строке 050 Отчета о прибылях и убытках в круглых скобках.
Раздел 2 «Прочие доходы и расходы»
(абзац 3 п. 4 ПБУ 9/99 и абзац 3 п. 4 ПБУ 10/99):
Строка 060 «Проценты к получению» =
Оборот по кредиту субсчета 91–1 «Прочие доходы» (в части процентов к получению).
Отметим, что проценты, причитающиеся к получению нужно отражать по Строке 060,
только если организация квалифицирует их как прочие доходы. Если же проценты
подлежат учету в качестве доходов по обычным видам деятельности, то их следует
учесть по Строке 010;
Строка 070 «Проценты к уплате» = Оборот
по дебету субсчета 91–2 «Прочие доходы» (в части процентов к уплате);
Строка 080 «Доходы от участия в других
организаций» = Оборот по кредиту субсчета 91–1 «Прочие доходы» и дебету
субсчета 76–3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» (в части
доходов от участия в уставных капиталах других организациях). При этом доходы
от участия в других организаций нужно показывать по Строке 080, только если они
квалифицируются организацией как прочие доходы, в противном случае они подлежат
отражению по Строке 010 (абзац 4 п. 5 ПБУ 9/99);
Строка 090 «Прочие доходы» = Кредитовое
сальдо счета 91 в части остальных видов прочих доходов организации (за
исключением отраженных по строкам 060 и 080);
Строка 100 «Прочие расходы» = Дебетовое
сальдо счета 91, за исключением суммы уплаченных процентов, отраженной по
строке 070.
Строка 140 «Прибыль (убыток) до
налогообложения» (балансовая прибыль) = Строка 050 + Строка 060 – Строка 070 +
Строка 080 + Строка 090 – Строка 100. При этом должно соблюдаться равенство:
Строка 140 = Остаток счета 99 «Прибыли и убытки» (аналитический счет учета
бухгалтерской прибыли (убытка). Кредитовый остаток по счету 99 (аналитический
счет учета бухгалтерской прибыли / убытка) означает, что организацией
получена прибыль, а дебетовый – говорит о получении убытка. Дебетовый остаток
(полученный убыток) показывается по Строке 140 в круглых скобках.
Строка 141 «Отложенные налоговые активы»
= Оборот по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» – Оборот по кредиту
счета 09 «Отложенные налоговые активы». Если разница получается отрицательной,
то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано
больше, чем начислено за тот же период. Отрицательную разницу нужно показывать по
строке 141 в круглых скобках.
Строка 142 «Отложенные налоговые
обязательства» = Оборот по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые
обязательства» – Оборот по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных
налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено. В
отличие от отложенных налоговых активов, отрицательную разницу по отложенным
налоговым обязательствам нужно показывать в строке 142 без круглых скобок, а положительную
разницу – в круглых скобках.
Строка 150 «Текущий налог на прибыль» = Строка
140 * ставку налога на прибыль + (–) Строка 141 + (–) Строка 142. Показатель
текущего налога на прибыль надо указать по строке 150 в круглых скобках. Сумма,
показываемая по строке 150 отчета о прибылях и убытках, должна совпадать с
суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, которая отражается в
Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Строка 190 «Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода = Строка 140 – Строка 150 + (–) Дебетовое (кредитовое) сальдо
по счету 99 «Прибыли и убытки» (аналитический счет учета постоянных налоговых
активов (обязательств) (Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства
(активы). При этом должно соблюдаться равенство: Строка 190 = Сальдо по счету
99 «Прибыли и убытки». Отрицательное значение показателя, рассчитанного по
данной формуле, говорит о наличии убытка. Он отражается по строке 190 в круглых
скобках. Величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого)
убытка) отчетного периода фактически равна конечному сальдо по счету 99
«Прибыли и убытки» за отчетный период. Кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и
убытки» показывает чистую прибыль, а дебетовое – чистый убыток (он отражается в
форме №2 в круглых скобках).
Строка 200 «Постоянные налоговые
обязательства (активы) = Дебетовое (кредитовое) сальдо по счету 99 «Прибыли и
убытки» (аналитический счет учета постоянных налоговых обязательств (активов).
Положительная разница между дебетовым сальдо по аналитическому счету учета
постоянных налоговых обязательств и кредитовым сальдо по аналитическому счету
учета постоянных налоговых активов означает, что постоянных налоговых
обязательств в отчетном периоде признано больше, чем постоянных налоговых
активов. Отрицательная разница означает, что в отчетном периоде постоянных
налоговых активов признано больше, чем постоянных налоговых обязательств.
Практическая часть
Таблица 1 – Журнал регистрации
хозяйственных операций отчетного года ОАО «Гарант»
| № п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция счетов |
| Дт |
Кт |
| 1 |
Приобретено производственное оборудование у механического завода |
50 000 |
08 |
76 |
| 9 000 |
19 |
| 2 |
Введено в эксплуатацию производственное оборудование |
50 000 |
01 |
08 |
| 3 |
Списано производственное оборудование со 100% износом:
– амортизация на дату выбытия;
– начислена з/п рабочим за демонтаж оборудования;
– начислен ЕСН;
– оприходованы материалы от демонтажа оборудования
Финансовый результат от выбытия оборудования
|
80 000 |
91 |
01 |
| 02 |
91 |
| 20 000 |
91 |
70 |
| 5 200 |
91 |
69 |
| 1 500 |
10 |
91 |
| 23 700 |
99 |
91 |
| 4 |
Продано МП «Парус» производственное оборудование:
– договорная цена (в т.ч. НДС);
– сумма НДС;
– первоначальная стоимость;
– сумма начисленной амортизации к моменту выбытия;
Финансовый результат от выбытия (продажи) оборудования
|
141 600 |
76 |
91 |
| 21 600 |
91 |
68 |
| 100 000 |
91 |
01 |
| 2 000 |
02 |
91 |
| 22 000 |
91 |
99 |
| 5 |
Приобретен компьютер у ООО «Интеллект» |
32 000 |
08 |
76 |
| 5 760 |
19 |
| 6 |
Компьютер введен в эксплуатацию |
32 000 |
01 |
08 |
| 7 |
Продано ООО «Вектор» исключительное право патентообладателя
на изобретение:
– договорная цена (в т.ч. НДС);
– сумма НДС;
– сумма начисленной амортизации к моменту выбытия;
– остаточная стоимость;
Финансовый результат от выбытия (продажи) НМА
|
100 300 |
76 |
91 |
| 15 300 |
91 |
68 |
| 35 150 |
05 |
04 |
| 37 350 |
91 |
04 |
| 47 650 |
91 |
99 |
| 8 |
Перечислено с расчетного счета Механическому заводу за
оборудование, и ООО «Интеллект» за компьютер |
59 000 |
76 |
51 |
| 37 760 |
| 9 |
Поступило на расчетный счет от МП «Парус» за оборудование и от
ООО «Вектор» за НМА |
141 600 |
51 |
76 |
| 100 300 |
| 10 |
Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы (ОАО «Продмаш»,
ОАО «Техника») |
480 000 |
15 |
60 |
| 86 400 |
19 |
| 300 000 |
15 |
60 |
| 54 000 |
19 |
| 11 |
Оприходованы на склад материалы от ОАО «Продмаш» и ОАО «Техника» |
480 000 |
10 |
15 |
| 300 000 |
10 |
15 |
| 12 |
Перечислено с расчетного счета ОАО «Продмаш» и ОАО «Техника»
за материалы |
566 400 |
60 |
51 |
| 354 000 |
60 |
| 13 |
Отпущены со склада материалы:
– цех №1 на производство;
– ремонтный цех;
– текущее обслуживание оборудования;
– заводоуправление
|
560 900 |
20 |
10 |
| 117 300 |
23 |
| 54 500 |
25 |
| 13 600 |
26 |
| 14 |
Списаны и распределены отклонения в стоимости материалов,
относящиеся к отпущенным материалам |
18 045 |
20 |
16 |
| 1 864 |
23 |
| 1 724 |
25 |
| 680 |
26 |
| 15 |
Переданы со склада в эксплуатацию инвентарь и хозяйственные
принадлежности:
– цех №1;
– ремонтный цех
|
7 200 |
20 |
10 |
| 6 800 |
23 |
| 16 |
Начислена амортизация ОС производственного оборудования:
– цех №1;
– ремонтный цех.
Зданий и хозяйственного инвентаря:
– цех №1;
– ремонтный цех;
– зданий и оборудования;
– офис
|
124 810 |
20 |
02 |
| 49 280 |
23 |
| 44 545 |
20 |
| 23 450 |
25 |
| 10 450 |
26 |
| 17 |
Согласно с/ф ОАО «Энергосбыт» начислены затраты за
использование электроэнергии, воды, пара:
– цех №;
– ремонтный цех;
– заводоуправление;
Выделенный НДС
|
108 700 |
20 |
60 |
| 92 200 |
23 |
60 |
| 52 820 |
26 |
60 |
| 45 670 |
19 |
60 |
| 18 |
Начислена и распределена основная и дополнительная з/п:
– цех №1;
– ремонтный цех;
– обслуживание оборудования;
– заводоуправление
|
520 150 |
20 |
70 |
| 125 000 |
23 |
| 127 800 |
25 |
| 287 272 |
26 |
| 19 |
Начислены пособия по временной нетрудоспособности |
116 250 |
20 |
70 |
| 20 |
Начислен ЕСН:
– цех №1;
– ремонтный цех;
– обслуживание оборудования;
– заводоуправление
|
135 239 |
20 |
69 |
| 32 500 |
23 |
| 33 228 |
25 |
| 74 691 |
26 |
| 21 |
Отражены расходы по участию работников в образовательном
семинаре (с/ф от ООО «Знание) |
2 400 |
26 |
76 |
| 432 |
19 |
| 23 |
Списаны командировочные расходы гл. бухгалтера (срок
командировки 10 дней, норма по суточным 100 руб. в сутки, приказом по
предприятию размер составляет 500 руб. в сутки) |
5 000 |
26 |
71 |
| 800 |
99 |
68 |
| 24 |
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость производственного
оборудования одинакова и составляет 150 000 руб. В бухгалтерском учете
срок полезного использования был установлен 24 месяца, а в налоговом учете –
60 месяца. Таким образом, амортизация была начислена по оборудованию в целях:
– бухгалтерского учета – 75 000 руб.;
– налогового учета – 30 000 руб.
|
9 000 |
09 |
68 |
| 25 |
Приобретена бухгалтерская программа у ООО «Свема» |
12 000 |
97 |
76 |
| 2 160 |
19 |
| 26 |
Перечислено с расчетного счета за бухгалтерскую программу ООО «Свема» |
14 160 |
76 |
51 |
| 27 |
Бухгалтерская программа введена в эксплуатацию 1 января 2008 г.
Приказом руководителя установлено списать ее стоимость на расходы в
бухгалтерском учете равномерно в течение 3‑х лет. А в налоговом учете
вся стоимость программы была включена в расходы в январе 2008 г. Таким
образом, в состав расходов было включено:
– в бухгалтерском учете – 4 000 руб.;
– в налоговом учете – 12 000 руб.
|
1 600 |
68 |
77 |
| 28 |
Списана себестоимость общепроизводственных расходов на издержки основного
производства (цех №1) |
241 152 |
20 |
25 |
| 29 |
Списана себестоимость выполненных ремонтных работ на издержки
основного производства (цех №1) |
424 944 |
20 |
23 |
| 30 |
Списаны общепроизводственные расходы на сумму себестоимости
проданной продукции |
450 913 |
90 |
26 |
| 31 |
Списана себестоимость готовой продукции |
2 218 555 |
43 |
20 |
| 32 |
Списана
стоимость расходов на рекламу выпускаемой продукции (с/ф ООО «Стандарт») |
12 500 |
44 |
60 |
| 2 250 |
19 |
| 33 |
Расходы по доставке готовой продукции до станции отправления и
погрузке в транспортные средства (с/ф от ЗАО «Крома») |
41 200 |
44 |
60 |
| 7 416 |
19 |
| 34 |
Списано с расчетного счета:
– ЗАО «Крома»;
– ООО «Стандарт»;
– ОАО «Знание»;
– ОАО «Энергосбыт»
|
48 616 |
60 |
51 |
| 14 750 |
60 |
| 2 832 |
76 |
| 299 390 |
60 |
| 35 |
Удержан НДФЛ из з/п работников |
155 541 |
70 |
68 |
| 36 |
Получено в кассу с расчетного счета на выплату з/п |
1 090 931 |
50 |
51 |
| 37 |
Выдана из кассы з/п и пособие по временной нетрудоспособности |
1 090 931 |
70 |
50 |
| 38 |
Перечислены денежные средства с расчетного счета в банке на
депозитный счет |
60 000 |
55 |
51 |
| 39 |
Зачислены на расчетный счет:
– проценты по депозитному вкладу;
– от покупателей за проданную продукцию
|
10 800 |
76 |
91 |
| 51 |
76 |
| 289 500 |
51 |
62 |
| 40 |
Выдана со склада и отгружена готовая продукция ООО:
– договорная цена;
Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции
|
2 006 983 |
62 |
90 |
| 697 279 |
90 |
43 |
| 41 |
Начислен НДС с выручки отгруженной продукции |
306 150 |
90 |
68 |
| 42 |
Списаны коммерческие расходы на себестоимость проданной
продукции |
53 700 |
90 |
44 |
| 43 |
Начислен налог на имущество |
22 400 |
90 |
68 |
| 44 |
Списан финансовый результат от продажи готовой продукции |
476 541 |
90 |
99 |
| 45 |
Списано сальдо прочих доходов и расходов |
10 800 |
91 |
99 |
| 46 |
Начислен условный расход по налогу на прибыль |
106 658 |
99 |
68 |
| 47 |
Погашен отложенный налоговый актив |
12 300 |
68 |
09 |
| 48 |
Погашено отложенное налоговое обязательство |
7 500 |
77 |
68 |
| 49 |
Определен текущий налог на прибыль |
110 058 |
Расчет приведен в Бухгалтерской справке №20 |
| 50 |
Приобретен финансовый вексель по номинальной стоимости (с/ф от
ОО «Феникс») |
85 000 |
58 |
76 |
| 51 |
Входной НДС принят к вычету |
340 180 |
68 |
19 |
| 52 |
Списано с расчетного счета:
– ОО «Феникс»;
– НДФЛ;
– текущий налог на прибыль;
– ЕСН;
– в погашение кредита
|
85 000 |
76 |
51 |
| 55 053 |
68 |
| 110 058 |
| 128 197 |
69 |
| 100 000 |
66 |
| 53 |
Перечислен НДС в бюджет |
2 870 |
68 |
51 |
| 54 |
Списан финансовый результат текущего отчетного года |
425 833 |
99 |
84 |
| Итого |
18 227 863 |
|
|
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 |
