Реферат: Внешнеторговые бартерные сделки
При невозможности установить стоимость ценностей,
переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств,
полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств
(оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой
в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Как видно из приведенных нормативных документов,
полученные товары необходимо принимать к учету по контрактной цене передаваемых
товаров, а выручку отражать по контрактной цене полученных товаров.
Если сторонами производится равноценный обмен и
контрактом установлена одинаковая стоимость полученных и переданных товаров, то
величина дебиторской и кредиторской задолженности у каждого участника бартерной
сделки будет равной.
Важное значение для организации бухгалтерского учета
играет и определение перехода права собственности на обмениваемые товары. В
практической деятельности обычно встречаются два варианта.
В соответствии с первым вариантом право
собственности переходит к одной из сторон бартерного контракта после исполнения
контрагентом обязательств по поставке товаров и перехода риска случайной гибели
от поставщика товаров к покупателю. Определение же перехода риска случайной
гибели товаров производится в соответствии с Международными правилами
толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС.
Если бартерным контрактом предусмотрен именно такой
порядок перехода права собственности, то:
- импортные товары принимаются к учету на дату
перехода риска случайной гибели товаров от иностранного поставщика к
российскому покупателю;
- начисление выручки и списание товаров,
поставляемых взамен, отражается в учете на дату перехода риска случайной гибели
товаров от российского поставщика к иностранному покупателю.
В соответствии со вторым вариантом право
собственности на товары переходит после исполнения обязательств по поставке
товаров обеими сторонами, поэтому списание экспортных товаров и принятие к
учету импортных в бухгалтерском учете производится по дате более поздней
отгрузки. Если сторонами контракта выбирается этот вариант, то момент перехода
права собственности и риска случайной гибели товаров также должен быть оговорен
в контракте.
Предположим, что обязательства по поставке товаров
по бартерному контракту первым выполнил российский поставщик.
В бухгалтерском учете в таком случае необходимо
сделать следующие записи:
Таблица 1
Бухгалтерские операции по внешнеторговым бартерным
сделкам
| Корреспонденция счетов |
Содержание операции |
| Дт |
Кт |
| 45 |
41, 43 |
Отгружены перевозчику экспортные товары на
основании транспортных накладных |
| 44 |
60, 76 |
Отражены расходы по реализации экспортных товаров
(на основании транспортных накладных, ГТД и
т.п.) |
|
Бухгалтерские записи на дату перехода права
собственности на
товары к российской стороне
|
|
07, 08,
10, 41
|
60 |
Приняты к учету импортные товары по стоимости
переданных товаров |
| 62 |
90-1 |
Начислена выручка за проданные экспортные товары
по стоимости полученных товаров |
| 90-2 |
45 |
Списана фактическая стоимость отгруженных
экспортных товаров |
| 60 |
62 |
Погашена взаимная задолженность по бартерному
контракту |
|
07, 08,
10, 41
|
60, 68,
76
|
Отражены расходы, связанные с приобретением
импортных товаров (таможенные платежи, транспортные расходы) |
| 19 |
76 |
Начислен НДС, подлежащий уплате на таможне (на
основании ГТД) |
| 19 |
76 |
Начислен акциз, подлежащий уплате на таможне (на
основании ГТД) |
| 76 |
51 |
Перечислен НДС, подлежащий уплате на таможне (на
основании ГТД) |
| 76 |
51 |
Перечислен акциз, подлежащий уплате на таможне (на
основании ГТД) |
| 68 |
19 |
Принята к вычету сумма НДС, фактически уплаченная
на таможне |
| Бухгалтерские записи на последнее число месяца |
| 90-7 |
44 |
Списаны расходы по продаже экспортных товаров |
| 90 (99) |
99 (90) |
Определен финансовый результат от продажи
экспортных товаров |
В том случае, если обязательства по поставке товаров
по бартерному контракту первым выполнил иностранный поставщик, в бухгалтерском
учете производятся такие записи:
Таблица 2
Бухгалтерские операции по внешнеторговым бартерным
сделкам
|
Корреспонденция
счетов
|
Содержание операции |
| Дт |
Кт |
| 002 |
|
Приняты к учету импортные товары на основании
транспортных накладных |
|
07, 08,
10, 41
|
60, 68 |
Отражены расходы, связанные с приобретение
импортных товаров (на основании транспортных накладных, счетов, ГТД) |
| 19 |
76 |
Начислен НДС, подлежащий уплате на таможне |
| 76 |
51 |
Перечислен НДС, подлежащий уплате на таможне |
| 45 |
41, 43 |
Отгружены экспортные товары перевозчику |
| 44 |
60, 76 |
Отражены расходы, связанные с реализацией
экспортных товаров (на основании транспортных накладных, счетов,
ГТД) |
|
Бухгалтерские записи на дату перехода права
собственности
на товары
|
| 62 |
90-1 |
Начислена выручка за проданные экспортные товары в
сумме по контракту (на основании транспортных
накладных) |
| 90-2 |
45 |
Списана фактическая себестоимость отгруженных
экспортных товаров |
|
07, 08,
10, 41
|
60 |
Приняты к учету импортные товары по стоимости
переданных экспортных товаров |
| 60 |
62 |
Погашена взаимная задолженность по бартерному
контракту |
| 68 |
19 |
Принята к вычету сумма НДС, фактически уплаченная
на таможне |
| Бухгалтерские записи на последнее число месяца |
| 90-7 |
44 |
Списаны расходы по продаже экспортных товаров |
| 90 (99) |
99 (90) |
Определен финансовый результат от продажи
экспортных товаров |
6 Налоговый учет внешнеторговых бартерных сделок
Страницы: 1, 2, 3, 4 |
