Реферат: Вексель
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет
«Векселедержатель») — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (субсчет
«Векселя выданные (акцептованные переводные векселя)») — 10 000 руб.
2. Отражается задолженность перед ремитентом — ЗАО «Импульс» на сумму расхода по векселю:
Д 97 «Расходы будущих периодов» — К 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Векселя выданные (акцептованные переводные векселя)») — 3 000 руб.
В учете ремитента — ЗАО «Импульс» содержание хозяйственных
операций
на счетах бухгалтерского учета получит следующий вид:
1. Пересчитывается дебиторская задолженность трассанта — ОАО «Надежда» на
дебиторскую задолженность трассата — компании «Квант» на продажную стоимость:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 3
«Векселя
полученные») — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Векселя в
порядке инкассо») — 10 000 руб.
2. Начислен доход по векселю на сумму переводов:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-3
«Векселя
полученные») — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Векселя в порядке инкассо»)
— 3 000 руб.
Ведение учета
финансовых векселей у организаций-инвесторов предусматривает открытие и
ведение счета 58 «Финансовые вложения», а у организаций-продавцов векселей – счетов
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам».
Если
финансовый вексель получен в счет поставки товарно-материальных ценностей,
выполнения работ или оказания услуг, то в соответствии с вариантом учетной
политики исчисления выручки от продажи в учете будет сделана запись, когда в
качестве момента продажи принята дата по отгрузке:
Д 58
«Финансовые вложения» — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 3
«Векселя полученные»).
В том
случае, когда моментом продажи является дата оплаты:
Д 58
«Финансовые вложения» — К 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие
доходы»).
Стоимость
финансового векселя, полученного в оплату ранее предоставленных товаров (работ,
услуг), получит отражение в учете:
Д 58
«Финансовые вложения» — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Рассмотрим
на примере ситуацию с использованием финансового векселя.
Пример.
Одно предприятие выдало другому предприятию взаймы по
векселю 10 000 руб. под 20% годовых. Срок действия векселя – с 5 февраля
по
30 апреля 2006 г. Оплачен вексель организацией-должником 25 апреля 2006., т.
е. на 80-й день. Проценты по векселю будут исчислены из расчета за 79
дней: (20% : 360 * 79) = 4,4% и в сумме составят 440руб. (10 000 * 4,4 : 100).
В учете на сумму денежных средств, выданных получателю
под его вексель, будет
сделана запись:
Д 58
«Финансовые вложения» (субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги») — К 51 «Расчетные счета» — 10 000 руб.
Перечисление процентов по векселю в сумме 440 руб.
отразится в учете такой же бухгалтерской проводкой, как и предыдущая.
Таким
образом, общая сумма приобретенного векселя составит
10 440
руб. (10 000 + 440).
После оплаты векселя с учетом процентов на дату погашения
—
10
440руб. (10 000 + 440):
Д 51 «Расчетные счета» — 10 440руб. — К 58 «Финансовые
вложения»
— 10
000 руб.; К 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие
доходы») — 440руб.
Банковский
(финансовый) вексель может выдаваться в качестве ссуды краткосрочного и
долгосрочного характера и поэтому является разновидностью финансовых вложений.
В то же время по сравнению с банковской ссудой вексель более предпочтителен для
клиента, так как по нему не начисляются проценты.
Сумма полученной ссуды отражается по дебету счета
51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
субсчет 91-1 «Прочие доходы»; субсчет «Векселя дисконтированные».
Сущность
операции учета дисконта1 для поставщика означает, что банк досрочно
принимает к платежу вексель под отгруженную в адрес покупателя продукцию, выдавая ему под определенный процент ссуду в том
случае, когда в векселе не обозначена сумма процента. Если сумма процента в векселе указана, кредит предоставляется
поставщику за вычетом согласованной величины дохода.
Для
покупателя дисконт является по существу комиссионным вознаграждением за
отсрочку платежа. В дальнейшем при отсутствии средств на расчетном счете для
оплаты векселя покупатель может погасить его, взяв банковскую ссуду:
Д 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Векселя выданные») — К 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Вместе с
тем, не взимая проценты, банк не имеет права привлекать вклады клиентов,
зачисленные на депозит, а следовательно, и платить по ним проценты. Такая
оговорка должна предусматриваться в кредитном договоре на получение банковского
векселя в виде ссуды. Фактически по такому векселю кроме его суммы банк
получает вместо полного процента по установленной ставке только разницу между
суммой этого процента и той суммой, которую получатель кредита должен уплатить
банку по депозитной процентной ставке. Последняя всегда ниже ссудной процентной
ставки.
Финансовые
вложения организации принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических
затрат на приобретение.
В
ситуации, когда векселедатель или другой плательщик неплатежеспособен по принятым на себя обязательствам,
предприятие-владелец векселя обязано возвратить банку денежные средства,
полученные ранее в виде ссуды под представленный к учету вексель, что оформляется
следующим образом:
Д 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — К 51 «Расчетные счета».
Задолженность
по расчетам с покупателями и другими дебиторами, обеспеченная просроченным
векселем, продолжает числиться в текущем учете по счету 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» или на других соответствующих счетах учета
дебиторской задолженности на случай улучшения финансового положения должника.
Аналогичен
порядок текущего учета дисконтированных векселей и иных долговых обязательств
со сроком погашения более одного года. Их учет осуществляется на отдельном
субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Когда срок
уплаты по векселю наступает после даты составления баланса, сумма накопленного
процентного дохода на отчетную дату учитывается так:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 91
«Прочие доходы и
расходы» (субсчет 90-1 «Прочие доходы»).
Предоставление
финансовых ресурсов, обеспеченных векселями, одним предприятием другому (минуя
банк) показывается в учете должника:
Д 51
«Расчетные счета»; Д 52 «Валютные счета» — К 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам».
Такая
задолженность перед заимодавцами в аналитическом учете ведется обособленно и не
списывается со счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Проценты, включенные в задолженность по векселю, у плательщика будут отражены
записью:
Д 91
«Прочие доходы и расходы» (субсчет 90-2 «Прочие расходы») — К 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам».
Суммы по начисленным процентам отражаются в учете
обособленно от общей
суммы задолженности по указанным обязательствам.
Суммы
указанных процентов будут погашены равными долями в течение всего срока займа.
Проценты, включенные в сумму займа по сроку
платежа, отразятся в учете по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами».
Аналитический
учет дисконтированных векселей ведется по векселедателям, номинальной стоимости
векселей, срокам их оплаты и учреждениям банка, в которых они дисконтируются.
При получении векселедержателем извещения от банка об оплате должником по
векселю организация оформляет операции по закрытию дисконтированного векселя по
номинальной стоимости:
66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (субсчет «Векселя
дисконтированные») — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет
«Векселя полученные»).
Сумма
дисконта (Д) исчисляется с учетом стоимости отгруженной продукции (С)
по договорным ценам, суммы НДС, процентной ставки (Пс) организации
на момент отгрузки продукции или оказания услуг и срока, на который оформлен
вексель (Св):
Д = (С + НДС) * Пс * Св : (100 *
360).
Налогообложение вексельных операций осуществляется следующим образом.
Операции по купле-продаже векселей не облагаются НДС в
соответствии с Налоговым кодексом РФ.
При продаже векселя сумма дохода для целей исчисления
налога на прибыль определяется как разница между выручкой (включающей в себя
сумму накопленного процентного дохода, уплачиваемого покупателем), стоимостью
приобретения данной ценной бумаги (включающей в себя сумму накопленного
процентного дохода, уплаченного продавцу данной ценной бумаги) и расходами,
связанными с продажей векселя. Для целей налогообложения при продаже векселя
принимается рыночная или расчетная цена, определяемая в соответствии со ст. 280
НК РФ.
При продаже векселя, полученный от продажи доход
включается в налогооблагаемую прибыль и облагается налогом на прибыль.
Доход по векселю, полученный в виде процентов,
облагается налогом на прибыль в общем порядке.
Список литературы
1.
Положение по
бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02
2.
Астахов В.П.
Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник / В.П. Астахов. – Изд. 8-е, доп. и
перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 891 с. – «Высшее образование).
3.
Берхин Б.Н. Свод
хозяйственных операций предприятия: Документооборот, бухгалтерский учет,
налогообложение. – М.: «1С-Паблишинг», «Аналитика-Пресс», 2003. – 752 с.
4.
Боровская М.А. Банковские услуги предприятиям:
Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 1999. – 169 с.
Страницы: 1, 2, 3, 4 |