Курсовая работа: Особенности функционирования системы управленческого учета "Директ-костинг"
Для
обеспечения этих аналитических расчетов необходимо вести раздельный учет переменных
и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по изделиям.
Большое
значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами и объемами
производства. Используя методы корреляционного и регрессивного анализа, математической
статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объема
производства или загрузки мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию
о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; прогнозировать
поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема
или мощности, то есть решать стратегические задачи управления предприятием.
1.2 История возникновения и развитие системы
«Директ - костинг» в странах с развитой рыночной экономикой
Экономисты
затрудняются утверждать, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования
такой классификации затрат. Еще в 1781 году Т.Е. Клинштейн в своей книге «Учение
об альтернативах в учете» на примере металлургического производства показал, как
прямые затраты нужно относить на отдельные фазы (переделы): добывающее производство;
угольное; переработка шлаков; плавка; кузнечное производство [5;319]. А накладные
расходы, по его мнению, следовало списать прямо на счет результатов за период.
Впервые в пользу граничных затрат высказался
видный немецкий ученый О. Шмаленбах. В 1899 году в статье «Бухгалтерия и калькуляция
в фабричном деле», опубликованной в газете «Немецкая металлургия», он провел различия
между прямыми затратами покупателя и косвенными затратами. Кроме того, в данной
статье были упомянуты такие понятия, как «первичные накладные расходы», «вторичные
накладные расходы», «постоянные затраты», «переменные затраты», «прогрессивные затраты»
и «дегрессивные затраты». О. Шмаленбах уже тогда считал теоретически правильным
относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные
- покрывать за счет валовой прибыли. Идея же организации учета сумм покрытия впервые
им была обнародована в его работе «Основы учета себестоимости и политика цен», изданной
в 1902 году.
На необходимость четкого разграничения
затрат между постоянными и переменными их частями указывал также в 1903 году Г.
Гесс. Примеры теоретического и практического приложения идеи разграничения затрат
на постоянные и переменные не имели под собой еще основания - их зависимости от
объема производства. Такую зависимость впервые обосновал Дж. Кларк. В 1923 году
он предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от объема
производства, на постоянные и переменные. К постоянным, по его мнению, следовало
относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного
и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание
сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным же
затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость сырья, материалов, электроэнергии,
рабочей силы, эксплуатации оборудования и др., изменяющихся в зависимости от величины
объема производства.
В 1936 году, развивая эти идеи, американский
экономист Джонатан Гаррисон создал учение – «Директ – костинг», согласно которому
в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи
этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации
промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали
сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима
для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем
«Директ – костинг» стал преобладающим методом учета затрат.
Следует иметь в виду, что появление
«Директ – костинга» имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники в то
время пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному
отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся
к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили
название постоянных, вторые - переменных. Если этот подход правилен, то, естественно,
в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением
против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства
в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода - завышенными.
В 30-е годы ХХ века исследования в области
системы «Директ – костинг» также провели Вальтер Раутенштраух, Джон Х. Уильямс,
Чарльз М. Кноппель. Ими были разработаны графики промежуточного бюджета и критического
объема производства. С помощью этого графика можно было проследить связь между показателями
объема, себестоимости и прибыли.
Значительный вклад в развитие идеи «Директ
- костинг» внес К. Румель, издав книгу «Единая система учета затрат на основе пропорциональности
затрат и производственных величин». В ней содержится практическое руководство по
использованию учета затрат как информационного инструмента, действующего по принципам
«Директ – костинга». Он же ввел понятие «учет затрат по блокам». По его мнению,
если блок постоянных затрат противопоставить блоку пропорциональных затрат и отнести
на изделия только пропорциональные затраты, а не эксплуатационные расходы, то такую
систему следует называть «учетом затрат по блокам». Сущность идеи К. Румеля состоит
в разделении затрат, пропорциональных объему, и затрат, пропорциональных длительности
календарного периода. При этом затраты, пропорциональные объему, относятся прямо
на носители затрат, в то время как затраты, пропорциональные длительности периода,
собираются как нераспределенные в одном блоке.
Значительное развитие система «Директ
– костинг» получила после второй мировой войны. Усиление контроля над производственными
затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При
этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического
объема производства. В результате этого в начале 50-х годов в США ряд компаний стали
возвращаться к учету только прямых затрат, но теперь к ним, кроме материалов и заработной
платы рабочих, стали относить еще и переменные накладные расходы.
Фактическое внедрение системы «Директ
– костинг» в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов
в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 году ею был опубликован
второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему.
В настоящее время «Директ – костинг»
широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии
данный метод получил наименование «учет частичных затрат» или «учет суммы покрытия»,
в Великобритании его называют «учетом маржинальных затрат», во Франции – «маржинальная
бухгалтерия» или «маржинальный учет».
Для нашей страны «direct - costing»
это новый и, в общем-то, мало известный метод. Но во многих других странах он пользуется
большой популярностью.
Например, в настоящее время «direct
-costing» широко распространен в Германии, чаще всего на крупных предприятиях. Данный
метод применяют здесь 54% предприятий. Особо популярна данная система в пищевой
промышленности – 71,4%, и в строительстве - 67,4% предприятий.
Г. Беннер приводит результаты выборочного обследования, проведенного им на предприятиях
обрабатывающей промышленности в районе города Штуттгарта, где численность работников
составляла от 50 до 1000 человек: на 40,8% ведут учет по местам возникновения затрат
в соответствии с системой «direct - costing», а на 28,9% калькулируют себестоимость
по системе «direct - costing».
В
1988 году было опубликовано исследование Д. Линкома об организации учета затрат
на северо-немецких промышленных предприятиях. Для данного исследования были выбраны
как крупные, так и мелкие предприятия различной структуры. Результаты показали,
что 65,7% проанкетированных предприятий калькулируют результаты по изделиям по методу
«direct - costing».
Вообще
по всему миру от 30% до 50% компаний используют метод «direct - costing» для внутренних
расчетов.
Помимо
Германии «direct - costing» широко распространен в Канаде и Великобритании. В то
время как в США и Японии его используют сравнительно мало, но, тем не менее, доля
его все же значительна, она превышает 30%. Следует также учесть, что «standard -
costing» обязателен для применения. Так как, подавая информацию о деятельности предприятия
в государственные органы надо использовать именно данный метод. Поэтому можно увидеть,
насколько «direct - costing» выделяется из общей массы различных методов. Ведь,
несмотря на обязательность использования «standard - costing», этот метод в некоторых
странах используется на более чем 50% предприятий.
2. Учет затрат и особенности выявления финансовых
результатов в системе «Директ - костинг»
2.1 Учет затрат и выявление финансовых результатов
при простом и много ступенчатом вариантах системы «Директ - костинг»
Учет затрат состоит
из следующих элементов: учет по видам затрат, учет по местам возникновения затрат
и учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия).
Все эти элементы
присутствуют при любых формах организации учета затрат, то есть как при учете полных,
так и переменных издержек. Некоторые из элементов отличаются в зависимости от степени
полноты включения затрат в себестоимость, но есть и такие, которые остаются неизменными.
Учет по видам
затрат.
Задачей этого
элемента учета затрат и результатов является систематический учет затрат по видам
за определенный период. Он отражает структуру затрат фирмы. На западе важнейшими
видами затрат, подлежащими учету являются:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6 |