Курсовая работа: Налоговое планирование предприятия
В зависимости от
характера управленческих решений налоговое планирование разделяют на:
-
текущий налоговый
контроль - мероприятия ежедневного мониторинга изменения законодательной базы
-
контроль
правильности вычисления и перечисления налоговых обязательств, а также
исследование причин разных изменений среднестатистических показателей
предприятия;
-
текущее налоговое
планирование - мероприятия из текущей оптимизации налогообложения, складывание
типичных схем хозяйственных операций и реализации соглашений;
-
стратегическое
налоговое планирование (вариационно-налоговый анализ) - составление прогнозов
налоговых обязательств предприятия, а также схем реализации мероприятий по
снижению налоговой нагрузки на предприятие.
В зависимости от
инструментов, которые используют в налоговом планировании, оно может
базироваться на:
-
использовании
налоговых льгот - полное или частичное освобождение субъектов
предпринимательства от уплаты определенных налогов, связанное с определенной
деятельностью или производством определенной продукции,
-
использовании
налоговых лазеек - отдельных вопросов предпринимательской деятельности, не
урегулированных налоговым законодательством,
-
использовании
специально разработанных схем, оптимизации налоговых платежей, которые обычно и
являются основным инструментом налогового планирования.
Налоговое планирование
может базироваться и на прямых нарушениях налогового законодательства, но тогда
оно перестает отвечать основным принципам, которые лежат в основе этого планирования.
В
зависимости от действенности субъектов налогового планирования относительно
использования возможных инструментов, оно делится на пассивное и активное. В
основе пассивного налогового планирования лежит альтернативная оптимизация.
Такая оптимизация возможна тогда, когда в налоговом законодательстве существует
две и больше альтернативных нормы, а целесообразность использования какой-либо
из них решает специалист предприятия или физическое лицо - налогоплательщик.
Примером пассивного налогового планирования может быть решение вопроса
относительно целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения
субъекта малого предпринимательства. К активному налоговому планированию
относят специфические методы планирования деятельности предприятия с использованием
специально разработанных оптимизационных схем.[7, c.
11]
Налоговая схема
деятельности каждого предприятия в общем, как и реализации каждого отдельного
соглашения в частности, является индивидуальной и требует предварительного
планирования и расчетов. Элементы налогового планирования, даже если оно
специально не организовывается и не реализуется, присутствуют в деятельности
каждого предприятия и каждого предпринимателя. Человек, который только-только
становится на путь предпринимательской деятельности и решает, в какой форме эту
деятельность осуществлять - быть предпринимателем без создания юридического
лица или регистрировать предприятие - уже занимается налоговым планированием,
поскольку, просчитывая затраты, связанные с приобретением патента или
регистрацией предприятия, он одновременно считает и налоги, которые будет
платить в первом и во втором случаях.
В крупных организационных
предпринимательских структурах следует формировать специальные отделы
налогового планирования.
В состав этих подразделений
(групп или отделов) целесообразно вводить:
- финансистов, которые разрабатывают
схемы налогового планирования и оценивают их возможную эффективность;
- бухгалтеров - анализируют возможность
отображения таких схем в бухгалтерском учете в соответствии с нормами
действующего налогового законодательства и положений (стандартов)
бухгалтерского учета;
- юристов - готовят необходимые
документы для оформления и выполнения соглашений, а также анализируют схемы
налогового планирования с точки зрения их правовой защищенности с учетом норм
налогов, финансового, хозяйственного, гражданского и международного права. [12,
c. 41]
В случае если отдел
налогового планирования на предприятии не создается, к реализации отдельных
схем по минимизации налоговых платежей целесообразно привлекать, кроме
руководителя предприятия, юриста, бухгалтера и специалиста по налоговому
планированию.
Каждый из участников
оптимизации налоговых платежей выполняет четко определенные функции:
-
руководитель
предприятия принимает решение относительно целесообразности определенной
деятельности или схемы, дает юристу и бухгалтеру распоряжения относительно
фактических условий реализации и ожидаемых результатов налоговой оптимизации
-
юрист анализирует
правовые аспекты соглашения и его соответствие законодательству, согласовывает
особенности реализации соглашения с контрагентами
-
бухгалтер
осуществляет расчеты финансовых параметров, порядок их отражения в
бухгалтерском учете и налоговой отчетности, расчет налогов, которые следует
уплатить
-
специалист по
налоговому планированию оценивает всю информацию, которая поступила от
руководителя, юриста и бухгалтера и дает заключение относительно возможности и
целесообразности реализации такой схемы (рисунок 1).
Рисунок 1 -
Виды налогового планирования
Налоговое планирование
конкретного субъекта предпринимательской деятельности - это выбор оптимального,
с точки зрения конкретного налогоплательщика, сочетания и построения правовых
форм деятельности в целях снижения налогового бремени в рамках действующего
налогового законодательства.
Назовем основные принципы
налогового планирования, которые можно сформулировать следующим образом:
1) законность, то есть
соответствие действующему законодательству;
2) знание и подробное
изучение позиции налоговых органов, а также судебной практики по тем аспектам
налоговых правоотношений, которых касается оптимизация;
3) перспективность.
Налогоплательщик должен предвидеть последствия некорректного применения
различных методов и схем налоговой оптимизации, которые могут повлечь за собой
крупные финансовые потери;
4) этапность
планирования;
5) предварительный расчет
финансовых последствий планирования (расчет вариантов сумм налогов, в том числе
с оборота, по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке
или проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации);
6) индивидуальность
налогового планирования. Налоговая схема работы каждой организации и финансовая
схема каждой сделки во многом уникальны, и практические советы могут даваться в
каждом конкретном случае после предварительной правовой экспертизы
специалистов;
7) коллегиальность в
принятии решений о методах и формах налоговой оптимизации. Специалисты
отмечают, что процесс налоговой оптимизации - это:
- совместная работа бухгалтера,
юриста и руководителя (менеджера);
- постоянный поиск новых
оригинальных решений и схем работы организации;
-
постоянное изучение специальной литературы, изучение и анализ опыта других
организаций этого профиля и смежных сфер бизнеса. [14, c.
54]
Процесс налогового
планирования на предприятии можно разбить на несколько этапов.
1. Принятие решения. На
основе подготовленной информации первый руководитель или его заместители
осуществляют акт решения;
2. Подготовка решения.
Комплексная подготовка решения с привлечением указанных в матрице подразделений
или должностных лиц;
3. Участие в подготовке
решения, заключающегося в подготовке отдельных вопросов или информации по
поручению подразделений или должностного лица, ответственного за подготовку решения;
4. Обязательное
согласование на стадии подготовки решения или его принятия;
5. Исполнение решения;
6. Контроль исполнения
решения.
Помимо создания
адекватной сегодняшним экономическим реалиям структуры налогового планирования,
определения полномочий и требований к участникам процесса планирования
налоговых платежей, для успешной постановки деятельности по планированию
налогов необходимо наличие финансовых, материально-технических и
интеллектуальных ресурсов, которые формируются при составлении ежегодного
налогового плана.
Материально-технические
ресурсы, задействованные в процессе налогового планирования, определяются до
создания группы планирования мероприятий по оптимизации налогового портфеля, и
формируются из двух частей: первая часть состоит из элементов
материально-технической базы, находящейся в распоряжении тех подразделений
предприятия, сотрудники которых заняты планированием налоговых платежей; вторая
часть создается специально в целях функционирования налоговой группы. Среди
всего перечня материально-технических ресурсов, необходимых для успешного
осуществления функций налогового планирования, существенное место должны
занимать: обеспечение налоговой группы современными
информационно-вычислительными комплексами, необходимыми для применения
статистико-математических методов определения вариантов распределения
мероприятий по налоговой оптимизации; использование в процессе работы обширного
библиотечного фонда, состоящего из нормативной, научной, практической и
периодической литературы; применение баз данных законодательства РК,
облегчающих поиск необходимой документации нормативно-правового характера.
Финансовая база
организации налогового планирования формируется исходя из потребностей в
осуществлении мероприятий по налоговой оптимизации. Кроме того, руководство
предприятия должно сформировать политику стимулирования работников налогового
сектора за достижение положительных результатов процесса налогового
планирования.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 |
