Курсовая работа: Бухгалтерский учет оборотного капитала
В процессе финансового
планирования предприятие учитывает прирост и сокращение нормативов собственных
оборотных средств, определяемых как разница между нормативами на конец и начало
планируемого периода. Прирост норматива собственных оборотных средств
финансируется в первую очередь за счет собственных ресурсов.
Наряду с прибылью для
пополнения собственных оборотных средств используются так называемые устойчивые
пассивы, которые приравниваются к собственным средствам. Устойчивыми называются
пассивы, которые постоянно используются предприятием в обороте, хотя не
принадлежат ему (например, резерв предстоящих платежей минимальной
задолженности рабочим и служащим по заработной плате, по взносам на социальное
страхование и т.п.) и др.
В качестве устойчивых
пассивов служат нормальная, переходящая из месяца в месяц задолженность по
заработной плате и отчислениям по социальному страхованию, остаток средств
ремонтного (резервного) фонда, средства потребителей по залогам за возвратную
тару, резерв предстоящих платежей. Поскольку эти средства постоянно находятся в
обороте, предприятия и их размер на протяжении года существенно колеблется, в
качестве источника формирования приравненных оборотных средств используется их
минимальная сумма в данном году.
В течение года
потребность предприятий в оборотных средствах может изменяться, поэтому
нецелесообразно полностью формировать оборотные средства за счет собственных
источников. 'Это привело бы к образованию излишков оборотных средств в
отдельные моменты и ослаблению стимулов к их экономичному использованию.
Предприятие поэтому использует для финансирования оборотных средств заемные
средства.
Дополнительная
потребность в оборотных средствах, обусловленная временными нуждами,
обеспечивается краткосрочными кредитами банка. Кроме собственных и заемных
средств в обороте предприятия находятся привлеченные средства. Это кредиторская
задолженность всех видов, а также средства целевого финансирования до их
использования по прямому назначению.
Определение потребности
предприятия в собственных оборотных средствах осуществляется в процессе
нормирования, т.е. определения норматива оборотных средств.
Целью нормирования
является определение рационального размера оборотных средств, отвлекаемых на
определенный срок в сферу производства и сферу обращения.
Потребность в оборотных
средствах определяется предприятием при составлении финансового плана.
Величина норматива не
является постоянной. Размер собственных оборотных средств зависит от объема
производства, условий снабжения и сбыта, ассортимента производимой продукции,
применяемых форм расчетов. При исчислении потребности предприятия в собственных
оборотных средствах необходимо учитывать следующее. Собственными оборотными
средствами должны покрываться потребности не только основного производства для
выполнения производственной программы, но и потребности подсобного и вспомогательного
производств, жилищно-коммунального хозяйства и других хозяйств, не относящихся
к основной деятельности предприятия и не состоящих на самостоятельном балансе,
а также для капитального ремонта, осуществляемого собственными силами. На
практике, однако, часто учитывают потребность в собственных оборотных средствах
только для основной деятельности предприятия, тем самым, занижая эту
потребность.
Нормирование оборотных
средств осуществляется в денежном выражении. В основу определения потребности в
них положена смета затрат на производство продукции (работ, услуг) на
планируемый период. При этом для предприятий с несезонным характером
производства за основу расчетов целесообразно брать данные IV квартала, в
котором объем производства, как правило, наибольший в годовой программе. Для
предприятий с сезонным характером производства – данные квартала с наименьшим
объемом производства, поскольку сезонную потребность в дополнительных оборотных
средствах обеспечивают краткосрочные ссуды банка.
Для определения норматива
принимается во внимание среднесуточный расход нормируемых элементов в денежном
выражении. По производственным запасам среднесуточный расход рассчитывается по
соответствующей статье сметы затрат на производство; по незавершенному
производству – опираясь на себестоимость валовой или товарной продукции; по
готовой продукции – на основании производственной себестоимости товарной
продукции.
В процессе нормирования
устанавливаются частные и совокупные нормативы. Процесс нормирования состоит из
нескольких последовательных этапов. Вначале разрабатываются нормы запаса по
каждому элементу нормируемых оборотных средств. Норма – это относительная
величина, соответствующая объему запаса каждого элемента оборотных средств. Как
правило, нормы устанавливаются в днях запаса и означают длительность периода,
обеспечиваемого данным видом материальных ценностей. Например, норма запаса
составляет 24 дня. Следовательно, запасов должно быть ровно столько, сколько
обеспечит производство в течение 24 дней. Норма запаса может устанавливаться в
процентах или в денежном выражении к определенной базе.
Далее, исходя из нормы
запаса и расхода данного вида товарно-материальных ценностей, определяется
сумма оборотных средств, необходимых для создания нормируемых запасов по
каждому виду оборотных средств. Так определяются частные нормативы.
К частным относятся
нормативы оборотных средств в производственных запасах; сырья, основных и
вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий,
топлива, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП); в
незавершенном производстве и полуфабрикатах собственного производства; в
расходах будущих периодов; готовых изделиях.
1.4
Методы нормирования
Применяются следующие
основные методы нормирования оборотных средств: прямого счета, аналитический,
коэффициентный.
Метод прямого счета
предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных
средств с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития
предприятия, транспортировке товарно-материальных ценностей, практике расчетов
между предприятиями. Этот метод, будучи очень трудоемким, требует высокой
квалификации экономистов, привлечения к нормированию работников многих служб
предприятий (снабжения, юридической, сбыта продукции, производственного отдела,
бухгалтерии). Но это позволяет наиболее точно рассчитать потребность
предприятия в оборотных средствах.
Аналитический метод
применяется в том случае, когда в планируемом периоде не предусмотрено
существенных изменений в условиях работы предприятия по сравнению с
предшествующим. В этом случае расчет норматива оборотных средств осуществляется
укрупненно, учитывая соотношение между темпами роста объема производства и
размером нормируемых оборотных средств в предшествующем периоде. При анализе
имеющихся оборотных средств их фактические запасы корректируются, излишние
исключаются.
При коэффициентном методе
новый норматив определяется на базе норматива предшествующего периода путем
внесения в него изменений с учетом условий производства, снабжения, реализации
продукции (работ, услуг), расчетов.
Аналитический и
коэффициентный методы применимы на тех предприятиях, которые функционируют
более года, в основном сформировали производственную программу и организовали производственный
процесс и не располагают достаточным количеством квалифицированных экономистов
для более детальной работы в области планирования оборотных средств.
На практике наиболее
распространен метод прямого счета. Преимуществом этого метода является
достоверность, позволяющая сделать наиболее точные расчеты частных и
совокупного нормативов.
Особенности различных
элементов оборотных средств определяют специфику их нормирования. Рассмотрим
основные методы нормирования важнейших элементов оборотных средств: материалов
(сырья, основных материалов и полуфабрикатов), незавершенного производства и
готовой продукции.
Нормирование
материалов
Норматив оборотных
средств по запасам сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов
исчисляется на основании их среднего однодневного расхода (Р) и средней нормы
запаса в днях.
Однодневный расход
определяется путем деления затрат на определенный элемент оборотных средств на
90 дней (при равномерном характере производства – на 360 дней).
Средняя норма оборотных
средств определяется как средневзвешенная величина исходя из норм оборотных
средств на отдельные виды или группы сырья, основных материалов и покупных
полуфабрикатов и их однодневного расхода.
Норма оборотных средств
по каждому виду или однородной группе материалов учитывает время пребывания в
текущем (Т), страховом (С), транспортном (М), технологическом (А) и
подготовительном (Д) запасах.
Текущий запас – основной
вид запаса, необходимый для бесперебойной работы предприятия между двумя
очередными поставками. На размер текущего запаса влияют периодичность поставок
материалов по договорам и объем их потребления в производстве. Норма оборотных
средств в текущем запасе обычно принимается в размере 50% среднего цикла
снабжения, что обусловлено поставкой материалов несколькими поставщиками и в
разные сроки.
Страховой запас – второй
по величине вид запаса, который создается на случай непредвиденных отклонений в
снабжении и обеспечивает непрерывную работу предприятия. Страховой запас
принимается, как правило, в размере 50% текущего запаса, но может быть и меньше
этой величины в зависимости от местоположения поставщиков и вероятности перебоя
в поставках.
Транспортный запас
создается в случае превышения сроков грузооборота в сравнении со сроками
документооборота на предприятиях, удаленных от поставщиков на значительные
расстояния.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5 |