Дипломная работа: Налог на имущество
·
Граждане
Российской Федерации;
·
Иностранные
граждане;
·
Лица без
гражданства.
Главным критерием при определении плательщиков налога является наличие
права собственности на имущество[22]. Принимая во внимание
широкий круг налогоплательщиков и объектов налогообложения данного налога, его
администрирование является достаточно дорогим, инее редко расходы на его
осуществление превышают поступившие суммы налога[23].
Налоги на имущество физических лиц относятся к группе личных налогов и
взимаются непосредственно с собственника имущества, признанного объектом
налогообложения, независимо от того, пользуются они этим имуществом или нет.
Если имущество принадлежит нескольким физическим лицам и для каждого из
них определена доля собственности в этом имуществе (общая долевая
собственность), налогоплательщиками признаются все эти физические лица
соразмерно доле каждого собственника в этом имуществе.
Если имущество находится в собственности физического лица и предприятия,
то физическое лицо признается плательщиком этого налога также соразмерно своей
доле в этом имуществе.
В случае нахождения имущества в собственности нескольких физических лиц
без определения их долей в этом имуществе, плательщиками налога будут являться
все эти лица в равных долях. Если между собственниками заключено соглашение,
налогоплательщиком является то физическое лицо, которое определено этим
соглашением.
2.2
Объект налогообложения, ставки налогов и налоговая база по налогам на имущество
физических лиц
Объектами налога на строения, помещения
и сооружения в соответствии со ст. 2 Закона[24] и п. 2 Инструкции МНС[25],
являются: жилые дома, квартиры, гаражи, дачи, магазины, кафе и иные строения,
помещения и сооружения. Ранее в рамках указанного закона, действовал пункт
устанавливающий ещё один объект налогообложения, такой как - водно-воздушные
транспортные средства: вертолеты, самолеты, теплоходы, катера, яхты, мотосани,
моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства, но в
соответствии с другим Федеральным законом он был исключён. Суд указал, в своём
Постановлении[26], что в целях исчисления
налога на имущество физических лиц объект незавершенного строительства объектом
налогообложения не является.
Таким образом, объектом налога на имущество физических лиц, является
имущество, находящиеся в их собственности, а именно[27]:
·
приватизированные
квартиры; квартиры, приобретенные по договорам купли-продажи, мены, ренты,
дарения, в порядке наследования и по другим основаниям; частные домовладения;
нежилые производственные, торговые и бытовые помещения; приватизированные
гаражи - с момента регистрации прав собственности в органах, осуществляющих их
регистрацию;
·
квартиры в домах
жилищных, жилищно-строительных кооперативов; дачи в дачно-строительных
кооперативах; садовые домики в садоводческих товариществах; гаражи, гаражные
боксы в гаражно-строительных кооперативах - с момента выплаты паевого взноса.
При этом необходимо иметь в виду
следующую, действующую в Российской Федерации, структуру платежей населения в
жилищной сфере:
·
за жилье всех
форм собственности население осуществляет платежи: за содержание и ремонт (включая
капитальный) мест общего пользования в жилых зданиях; за коммунальные услуги;
·
собственники
жилых помещений уплачивают налог на строения, помещения и сооружения в
соответствии с Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц";
·
наниматели жилья
в муниципальном и ведомственном жилых фондах осуществляют плату за наем жилья
(на компенсацию затрат для его строительства или реконструкции).
В соответствии с п. 4 Инструкции МНС РФ[28], ставки налога на
строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами
представительных органов местного самоуправления в следующих пределах от 0,1 до
2 %:
Ставки налогов на имущество физических лиц Таблица №1
Стоимость имущества
|
Ставка налога
|
До 300 тыс. руб. |
До 0,1% |
От 300 до 500 тыс. руб. |
От 0,1 до 0,3% |
Свыше 500 тыс. руб. |
От 0,3 до 2% |
Таким образом налоговая база определяется на основе стоимости недвижимого
имущества[29]. В соответствии со ст. 3
Закона[30], представительные органы
местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных
пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа
использования и по иным критериям, то есть ставки могут устанавливаться в
зависимости от того, жилое это помещение или нежилое,
используется для хозяйственных нужд или коммерческих, изготовлено
из кирпичей, блоков или дерева.
Инвентаризационная оценка строений, помещений и сооружений, принадлежащих
гражданам на праве собственности, производится органами технической
инвентаризации (БТИ). Эта стоимость представляет собой восстановительную
стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную
продукцию, работы и услуги.
Инвентаризационная стоимость – в соответствии с п. 4 Инструкции
МНС[31], это восстановленная
стоимость объекта с учётом износа и динамики роста цен на строительную
продукцию, работы и услуги.
Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных
стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами
налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного
самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.
Таким образом, если физическое лицо признаваемое в соответствии с
законом, плательщиком налога на имущество физических лиц, имеет в собственности
недвижимое имущество (строения, помещения и сооружения) на разных
территориях местного самоуправления. Налог на строения, помещения и сооружения
будет ему исчисляться отдельно на каждый вид имущества по ставке,
предусмотренной на территории каждого муниципального образования. Иными
словами, суммирование инвентаризационных стоимостей производиться в данном
случае не будет.
Если гражданин имеет в собственности имущество, расположенные на
территории одного представительного органа местного самоуправления, налог на
него будет исчисляться от суммарной инвентаризационной стоимости в случае, если
ставка не зависит от типа использования строения, то есть едина. Если же установлены
различные ставки, тогда налог будет исчислен отдельно.
В случае если строение, помещение и сооружение находятся в общей
совместной собственности нескольких физических лиц и соглашением одно из них
определено как плательщик налога, а у другого собственника - участника этого
соглашения на территории того же представительного органа местного
самоуправления имеются в личной собственности и другие объекты, то налог,
исчисленный по объектам, находящимся в общей совместной собственности,
уплачивает плательщик по соглашению, а физическому лицу, имеющему, кроме доли
собственности в указанных объектах, другие объекты налогообложения, налог
исчисляется в следующем порядке.
В соответствии со ст. 1 Закона[32], плательщиками налогов
признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом
налогообложения. Если имущество находится в общей совместной собственности
супругов, то супруги несут равные обязанности по уплате налогов. При этом
плательщиком налога может быть один из супругов по соглашению между ними. Если
имущество находится в общей долевой собственности супругов, то
налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждый из супругов
соразмерно его доле. Если супруги произведут раздел общего имущества с
определением принадлежащего каждому из них имущества, обязанность по уплате
налога будет возникать у того супруга, в чьей личной собственности оно
находится[33].
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 |