Учебное пособие: Исследование документов и записей по учету хозяйственных операций в отдельных сегментах рыночной экономики

Аналогичные ситуации могут иметь место и с балансом "расходы на оплату труда - готовая продукция". Например: 1) затраты на оп­лату труда больше, чем требуется по нормативам для изготовления фактически оприходованной по учету готовой продукции. В этом слу­чае мы можем столкнуться либо с приписками в оплате труда, либо с изготовлением неучтенной продукции, доходы от реализации которой, естественно не будут декларироваться для уплаты налогов; 2) зат­раты на оплату труда меньше, чем требуется по нормативам для изготовленния  продукции,  часть  которой оприходована по учету,  а часть выявлена как неучтенная. В этом случае возможна организация на предприятии неучтенной продукции, оплата за изготовление кото­рой также не отражается по учету. Здесь возникает ситуация укры­тия от налогообложения доходов; 3) затраты на оплату труда соот­ветствуют необходимым, согласно нормативам, для изготовления оп­риходованной по учету продукции, но выявлена и неучтенная продук­ция. Здесь ситуация аналогичная предыдущей.

Во всех вышеперечисленных случаях имеют место доходы полу­ченные преступным путем, которые могут быть использованы и в ка­честве источника финансирования организованных преступных групп.

Для выявления подобных преступлений может быть использована следующая методика. Вначале негласно фиксируется объем вывезенной с предприятия готовой продукции, например за сутки. Устанавлива­ются направления ее сбыта, с тем чтобы впоследствии можно было документально подтвердить количество вывезенной продукции. Затем на складе готовой продукции производится инвентаризация и опреде­ляется: 1) количество числящейся по учету готовой продукции на начало дня, соответствующего дате начала наблюдения; 2) количест­во полученной из цеха и возвращенной от покупателей готовой про­дукции за время, соответствующее времени наблюдения; 3) количест­во отпущенной со склада на сторону готовой продукции за это же время. Затем подсчитывается остаток по учету и сопоставляется с фактическим наличием готовой продукции на складе и определяется результат - излишек или недостача. В инвентаризации желательно участие специалиста-технолога, который может проверить соответс­твие находящейся на складе готовой продукции стандартам или тех­ническим условиям. Впоследствии это может быть полезным при доказывании хищений сырья или изготовления  неучтенной  продукции  за счет выпуска  нестандартной продукции.  В том случае,  если будет зафиксировано,  что вывезено продукции больше,  чем  отражено  по данным складского учета, необходимо проверить, не было ли отгруз­ки непосредственно из цеха, минуя склад готовой продукции. Такую информацию можно получить от водителей, вывозивших готовую про­дукцию или от рабочих цеха. Затем в цехе проводится инвентариза­ция незавершенного производства, не подвергавшихся обработке ма­териалов, а также готовой продукции, еще не переданной из цеха на склад готовой продукции. В инвентаризации обязательно участие специалистов-технологов, поскольку без них практически невозможно определить количество материалов, находящихся в незавершенном прозводстве. Зафиксировав фактическое наличие по этим объектам можно перейти к документальной проверке.

Прежде всего необходимо с помощью технологов проверить пра­вильность применяемых норм расхода сырья и материалов, по которым в производственных отчетах цехов производилось списание материа­лов на изготовление готовой продукции. Они же должны проверить соответствие наименований материалов израсходованных на произ­водство продукции, согласно производственным отчетам, данным тех­нологической и конструкторской документации. Специалисты-техноло­ги также должны проверить технологическую документацию предприя­тия на выпускаемую продукцию, в частности, не включены ли в тех­нологические карты излишние операции, излишние комплектующие де­тали и узлы или материалы. При инвентаризации готовой продукции они же должны проверить ее соответствие утвержденным стандартам, техническим условиям или другой аналогичной по назначению докуме­нтации. Уже на этом этапе проверки могут быть выявлены завышенные нормы  расхода  материалов,  нарушения технологического процесса, которые позволяют "экономить" сырье и материалы для их последую­щего хищения или использования для изготовления неучтенной гото­вой продукции. Так, в практике встречался случай, когда при фак­тическом увеличении, по сравнению с предусмотренной технологией, ширины ткани, из которой шились чехлы для автомобилей, карта раскроя ткани не была пересмотрена. В результате для раскроя бо­лее широкой ткани применялась карта, предназначенная для раскроя ткани меньшей ширины, соответственно могли увеличиться отходы ткани. Однако закройщик нашел более рациональный способ раскроя широкой ткани и, в результате, он получил не отходы, а неучтенную продукцию, которая в дальнейшем похищалась.

Следующим этапом, с помощью специалиста по труду и заработ­ной плате, необходимо проверить правильность применяемых норм времени и расценок, по которым производилось начисление оплаты труда рабочим за изготовление продукции. В ходе такой проверки могут быть выявлены факты завышения расценок, что повлияет на удорожание себестоимости продукции и, следовательно, на занижение налогооблагаемой прибыли. Т.е. могут встретиться признаки налого­вых преступлений.

Остальную документальную проверку может выполнить бухгал­тер-ревизор или непосредственно оперативный работник. В ходе этой проверки необходимо установить соответствие количества и номенк­латуры списанных на производство материалов согласно производс­твенного отчета цеха, объему фактически изготовленной продукции, нормам расхода и технологическим операциям, проверенным специа­листом-технологом. Затем проверяется правильность начисления оп­латы труда рабочим за изготовленную продукцию, указанную в нарядах на оплату труда или заменяющих их документах. При этом необ­ходимо исходить из ранее проверенных специалистами перечня техно­логических операций и норм времени и расценок указанных в нарядах на оплату труда. После чего проводится взаимный контроль объемов выполненных работ указанных в нарядах на оплату труда и в произ­водственных отчетах на списание сырья и материалов. При этом мо­гут быть выявлены факты завышения объемов работ в нарядах на оп­лату труда по сравнению с производственными отчетами или наоборот - в производственных отчетах по сравнению с нарядами на оплату труда. В первом случае мы имеем признак приписок по оплате труда, которые повлекут удорожание себестоимости и занижение налога на прибыль, а во втором случае - признак излишнего списания материа­лов с целью создания их резерва для хищения или изготовления не­учтенной продукции.

Следующим этапом необходимо провести взаимный контроль соот­ветствия объемов готовой продукции по данным производственного отчета, приемо-сдаточных накладных на передачу готовой продукции из цеха на склад и записям в складском учете. В том случае если будет установлено, что выпущено из производства готовой продукции больше, чем передано на склад и она отсутствует в цехе, мы имеем дело с признаком изготовления неучтенной продукции и ее последую­щим хищением. При этом необходима встречная проверка по докумен­там о передаче готовой продукции из цеха на склад, поскольку воз­можна ситуация, когда в экземпляре приемо-сдаточной накладной склада или карточках складского учета количество продукции умыш­ленно занижается с целью создания на складе резерва для хищения готовой продукции.

Изложенное выше иллюстрирует пример,  взятый из практики работы аппаратов по борьбе с экономической преступностью.

На одном из опытно-эксперементальных предприятий действовала преступная группа, занимающаяся хищением готовой продукции. Прес­тупники путем недовложения полиэстирола в технологический процесс создавали его излишки, из которых впоследствии изготавливалась неучтенная продукция, реализовавшаяся через розничную торговую сеть. Таким образом ими было изготовлено около 1,5 млн. штук кно­пок для крепления деталей к автомобилям марки "Жигули". Неучтен­ную продукцию начальник кузнечно-прессового цеха данного предпри­ятия сбывал по ценам ниже рыночных в торговые предприятия через их руководителей, не оформляя документами. С каждой кнопки 70 процентов выручки передавалось изготовителю, а 30 процентов - ра­ботникам торговли. При инвентаризации в магазинах было установле­но, что наличие этих товаров в них намного превышало количество указанное в приходных документах. Всего в магазинах было выявлено около 600 тыс. штук неучтенных кнопок.

Инвентаризацией, проведенной на заводе, излишков или недос­тач сырья (полиэстирола) у материально ответственных лиц установ­лено не было. Однако, технологической экспертизой выпускаемой за­водом продукции было установлено недовложение полиэстирола, из которого и изготавливалась неучтенная продукция. Всего по уголов­ному делу было привлечено к ответственности 11 человек.

Бухгалтер-ревизор или оперативный работник должен проверить и обоснованность первичными документами записей на счетах бухгал­терского учета, особенно по списанию затрат в дебет счетов 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". Бездокументные записи на указанных счетах или записи, выполненные по подложным документам могут быть признаком хищения или мошеничества.  Аналогично, с целью создания неучтенных излишков готовой продукции на складе,  предназначенных для последующего хищения, могут занижаться против документов за­писи по дебету счета 40 "Готовая продукция".

В вопросе были рассмотрены проблемы, касающиеся исследования следователем и оперативным работникам БЭП операций по учеты производства и вы­пуска готовой продукции на промышленном предприятии.

Вопрос 3 Бухгалтерские документы и записи при раскрытии

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13