Реферат: Ликвидация юридического лица в связи с его банкротством
Минфином
России было также отмечено, что в соответствии с п.50 инструкции Госналогслужбы
России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость" при реализации зданий и объектов незавершенного
строительства НДС исчислялся от суммы разницы между ценой реализации объектов и
фактическими затратами по строительству. Поэтому по таким объектам в
счете-фактуре в графе "Сумма НДС" указывалась сумма налога,
рассчитанная от суммы указанной разницы, в графе "Ставка НДС" -
расчетная ставка в размере 16,67% и в графах "Цена" и "Сумма"
- стоимость объектов без НДС.
Договор
продажи предприятия согласно ст.560 ГК РФ заключается в письменной форме путем
составления одного документа, подписанного сторонами (п.2 ст.434 ГК РФ), с
обязательным приложением к нему документов, поименованных в п.2 ст.561 ГК РФ.
Следует
обратить внимание на ст.565 ГК РФ, в которой изложено следующее:
1)
последствия передачи продавцом и принятия покупателем по передаточному акту
предприятия, состав которого не соответствует предусмотренному договором
продажи предприятия, в том числе в отношении качества переданного имущества,
определяются на основании правил, предусмотренных ст.460-462, 466, 469, 475,
479 ГК РФ, если иное не следует из договора и не предусмотрено п.2-4 ст.565 ГК
РФ;
2)
в случае если предприятие передано и принято по передаточному акту, в котором
указаны сведения о выявленных недостатках и об утраченном имуществе (п.1 ст.563
ГК РФ), покупатель вправе требовать соответствующего уменьшения покупной цены
предприятия, если право на предъявление в таких случаях иных требований не
предусмотрено договором продажи предприятия;
3)
покупатель вправе требовать уменьшения покупной цены в случае передачи ему в
составе предприятия долгов (обязательств) продавца, которые не были указаны в
договоре продажи предприятия или передаточном акте, если продавец не докажет,
что покупатель знал о таких долгах (обязательствах) во время заключения
договора и передачи предприятия;
4)
продавец в случае получения уведомления покупателя о недостатках имущества,
переданного в составе предприятия, или об отсутствии в этом составе отдельных
видов имущества, подлежащих передаче, может без промедления заменить имущество
ненадлежащего качества или предоставить покупателю недостающее имущество.
Исходя
из ст.49 части первой НК РФ обязанность по уплате налогов и сборов (пеней,
штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет
денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее
имущества.
Если
денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от
реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме
обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов (включая
зачет в счет погашения задолженности в результате излишней уплаты ранее налогов
или сборов и (или) пеней, штрафов), то остающаяся задолженность должна быть
погашена учредителями (участниками) ликвидируемой организации в пределах и
порядке, установленных законодательством Российской Федерации.
До
введения в действие части второй НК РФ по налогу на прибыль (доход) организаций
при определении объекта обложения налогом на прибыль следует руководствоваться
инструкцией МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в
бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", разработанной в
соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями).
Учитывая
письмо Минфина России от 02.02.2000 N 04-02-04/1, необходимо принять во
внимание следующее.
Закон
N 6-ФЗ определил конкретные функции управляющих предприятий-банкротов и
вознаграждения, выплачиваемые им за обеспечение этих функций.
В
связи с тем что функции временного управляющего и внешнего управляющего связаны
с управлением производства предприятий-банкротов, выплачиваемые им
вознаграждения относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и уменьшают
налоговую базу по налогу на прибыль. Так как конкурсный управляющий фактически
осуществляет процедуру ликвидации должника, то вознаграждение, полученное им за
проведение процедуры ликвидации, относится на уменьшение конкурсной массы и не
уменьшает финансовый результат по налогу на прибыль.
В
соответствии с п.5 ст.114 Закона N 6-ФЗ требования кредиторов, не
удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считаются
погашенными, и по этой причине после получения предприятием от ликвидационной
комиссии уведомления о том, что сформированная конкурсная масса является
недостаточной для удовлетворения требований кредиторов, непогашенная
задолженность списывается на финансовые результаты и учитывается согласно
требованиям п.14 и 15 Положения о составе затрат.
Статьей
49 НК РФ установлено, что если денежных средств ликвидируемой организации, в
том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в
полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и
штрафов, то остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями
(участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленных
законодательством Российской Федерации.
Очередность
исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации
среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется ГК РФ.
Организациям,
приобретающим предприятие в целом в результате его несостоятельности
(банкротства), следует обратить внимание на п.56 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. приказа
Минфина России от 24.03.2000 N 31н), и п.27-29 Положения по бухгалтерскому
учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного
приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, устанавливающие порядок списания
деловой репутации организации, а именно:
1)
деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной
ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и
стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств;
2)
положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку
к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и
учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта;
3)
отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с
цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия
стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых
связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.д., и учитывать как
доходы будущих периодов;
4)
для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации
организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой
продавцу за организацию (предприятие), и суммой всех активов и обязательств по
бухгалтерскому балансу организации (предприятия) на дату покупки
(приобретения).
Иначе
говоря, из приведенных ранее по тексту данных деловая репутация предприятия
составила сумму 450 тыс. руб. (3700 тыс. руб. - 3250 тыс. руб.).
Так
как приобретенная деловая репутация предприятия амортизируется в течение двадцати
лет (но не более срока деятельности организации), то списание суммы в размере
450 тыс. руб. будет производиться в течение 240 месяцев равными долями (если
срок деятельности организации-приобретателя не будет ниже 20 лет) путем
равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.
Согласно
Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина
России от 31.10.2000 N 94н, начисленные суммы амортизационных отчислений списываются
непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы" в
корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат на производство продукции
(работ, услуг);
5)
отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые
результаты организации как операционный доход.
Приведенные
ранее данные по продаже предприятия свидетельствуют о приобретении
отрицательной деловой репутации в размере 750 тыс. руб. (3250 тыс. руб. - 2500
тыс. руб.), которая должна быть отражена организацией-приобретателем на счете
98 "Доходы будущих периодов" и списываться равными долями ежемесячно
с дебета этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Список литературы
В.И.
Макарьева, государственный советник налоговой службы II ранга. Ликвидация
юридического лица в связи с его банкротством
Для
подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.bankr.ru/
|