Реферат: Аудиторская проверка затрат на производство и реализации готовой продукции
Аудитор
проводит анализ выявленных процентов отклонений и сравнивает их с максимальным
процентом возможных отклонений фактического расхода от плановой (нормативной)
величины, установленным в организации.
По
результатам рабочего документа 2 аудитор выявит возникшие отклонения. Если
расхождений нет либо они незначительны, то нельзя однозначно утверждать о
правомерности, точности и полноте списания ТМЦ. Отсутствие расхождений
свидетельствует о регулярности сверок между складом и бухгалтерией. Если по
данным рабочего документа 2 выявлены отклонения и они значительны, аудитор
должен выяснить причины отклонения. Возможными причинами могут быть
нерегулярные сверки со складом; утеря первичных документов (сбои в системе документооборота);
возможная пересортица при списании ТМЦ.
По
результатам рабочего документа 3 (РД 3) аудитор может сделать следующие выводы:
если расхождений нет по результатам обоих рабочих документов либо они очень
незначительны - все прослеженные факты списания ТМЦ можно считать достоверными;
если по результатам рабочего документа 3 отклонений нет, однако имеются
различия с данными склада, то необходимо дополнительно провести сверку
первичных документов; если по РД 2 расхождений нет, а в РД 3 отклонения значительны
либо имеют место факты, когда определенная позиция ТМЦ списана по данным
бухгалтерского учета, а в планируемом расходе ее нет, то возможно это связано с
ошибками в плановых расчетах, намеренным списанием бухгалтерией ТМЦ с целью
увеличения себестоимости выпуска и уменьшения налогов на прибыль и на
имущество, намеренным списанием бухгалтерией ТМЦ с целью прикрытия хищений или
с целью списания излишков ТМЦ, выявленных в ходе инвентаризации.
Аудитору
следует получить объяснения от ответственных работников о причинах возникших
отклонений и при обнаружении фактов неправомерного списания ТМЦ зафиксировать
это в акте проверки и поставить в известность руководство организации.
Цикл
выпуска и продажи готовой продукции является основным разделом деятельности промышленного
предприятия. В этом цикле формируются значимые для пользователей бухгалтерской
отчетности показатели, такие как выручка от продажи, себестоимость проданной
продукции и прибыль (убыток) от продажи, отражающие эффективность основной
деятельности организации. Операции по продаже готовой продукции являются
объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля,
осуществляемым налоговыми органами и аудиторскими фирмами.
Цель
аудита Выпуска готовой продукции и ее реализации — контроль за правильностью,
полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой
продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, а также
управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.
Источниками
информации для проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции и ее
реализацию, являются: Положение об учетной политике организации, акты сдачи
готовой продукции на склад, карточки складского учета готовой продукции,
прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж,
накладные на передачу готовой продукции в места хранения (ф. № МХ-18),
приказ-накладная, товарные накладные (ф. № ТОРГ-12), доверенности покупателей,
ведомости учета остатков ТМЦ в местах хранения (ф. № МХ-19), ведомости выпуска
готовой продукции, ведомости отгрузки и реализации готовой продукции,
журнал-ордер № 11; ведомость № 16; количественно-суммовые карточки, оборотные
ведомости, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными
документами, кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры
(журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 40, 43, 45, 46, 50, 51,
62, 90 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность и др. В процессе аудита
решается комплекс взаимосвязанных задач:
анализируется
учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета
выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и
отраслевым особенностям;
подтверждается
первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
контролируется
договорная дисциплина в соответствии с законодательством;
проверяется
правильность документального оформления операций по выпуску и продаже
продукции;
изучается
порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;
проверяется
правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от
плановой;
оцениваются
полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на
склад, отпуска и продажи ее покупателям;
анализируется
правильность и законность организации аналитического и синтетического учета
операций, связанных с движением готовой продукции;
контролируется
соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по
продаже готовой продукции.
План
и программа аудита
При
подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля
экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с
использованием процедуры тестирования.
Результаты
тестирования организации бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой
продукции организации определяют критерии формирования плана и программы
проверки.
В
ходе аудиторской проверки аудитор применяет различные методы получения
аудиторских доказательств.
Методика
аудиторской проверки
Готовая
продукция представляет собой часть материально-производственных запасов,
предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла,
активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные
характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных
документов, в случаях, установленных законодательством).
Организация
может применять, согласно учетной политике, один из шести основных способов
оценки готовой продукции:
по
фактической производственной себестоимости;
по
неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции. В этом случае
себестоимость продукции определяется по фактическим затратам без
общехозяйственных расходов;
по
оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве учетных цен.
Отклонения фактической себестоимости продукции учитываются на отдельном
аналитическом счете. При значительном колебании уровня оптовых цен данный
способ теряет свои преимущества;
по
плановой (нормативной) производственной себестоимости, выступающей в качестве
твердой учетной цены. При этом способе обусловливается необходимость отдельного
учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от
плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции
заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Если плановая
или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то оценка остатков
готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции
является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости;
по
свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную
стоимость. Этот способ используется при выполнении единичных заказов и работ;
по
свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров,
реализуемых через розничную сеть.
На
начальной стадии проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции аудитору
следует ознакомиться с учетной политикой организации. Необходимо произвести
анализ следующих элементов учетной политики: методы определения даты реализации
продукции для целей налогообложения (счет 90); методы списания
общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26);
методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости
продукции (счет 20); способы учета выпуска готовой продукции с использованием и
без использования (счет 40); методы оценки готовой продукции (счет 43) и
товаров отгруженных (счет 45) для целей аналитического учета; метод
распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу (счет 44).
Элементы учетной политики могут контролироваться и группироваться в рабочем
документе аудитора.
Для
проверки объема производства продукции и полноты ее оприходования используются
данные первичных документов и производственных отчетов, регистров
аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода
и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по
дебету счета 43 «Готовая продукция», сравнивают с оборотами по кредиту счетов
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». При
возникновении серьезных сомнений в полном оприходовании выпускаемой продукции,
аудиторы могут, исходя из данных о фактическом расходе материалов и нормативов
затрат на единицу продукции, составить альтернативный баланс выхода готовой
продукции. Если аудитор выявляет случаи производства и вывоза неучтенной
готовой продукции с проверяемого предприятия, он должен определить материальный
ущерб в размере реализованной неучтенной продукции.
Фактическое
движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов,
отчетов о движении материальных ценностей на складах, накладных на отпуск или
передачу готовой продукции.
Проверяя
правильность учета отгруженной продукции, аудитор должен убедиться в наличии
договоров на поставку продукции и правильности их оформления, наличии
документов на отгрузку продукции, правильности установления отпускных цен,
полноте регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдении сроков оплаты покупателями
за поставленную продукцию. Поскольку операции по реализации продукции носят
систематический характер и являются типичными, они могут контролироваться
выборочно. В выборку следует включать операции из разных отчетных периодов, по
различным покупателям и разнообразной продукции (работам, услугам).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 |