Курсовая работа: Учет ТМЗ на складах организации и отчетность материально – ответственных лиц
1. Метод общего уровня запаса, то в бухгалтерском
балансе на 31.12.2006 г. будут отражены запасы в размере 347 300 тенге, так как
эта стоимость является наименьшей. Никакой корректировки в бухгалтерском учете
не производится.
2. Метод товарных групп, то в бухгалтерском
балансе на 31.12.2006 г. будут отражены запасы в размере 346 900 тенге (290 000
+ 28 800 + 28 100) как сумма наименьших значений по каждой группе товаров
компании. В бухгалтерском учете на 31.12:
Д-т 7010 «Себестоимость реализованной
продукции и оказанных услуг» - 400 тенге (346 900
- 347 300)
К-т 1330 «Товары»- 400 тенге.
3. Постатейный метод, то в бухгалтерском балансе
на 31.12.2006 г. будут отражены запасы в размере 333 600 тенге как сумма
наименьших значений по каждой единице запаса. В бухгалтерском учете на 31.12:
Д-т 7010 «Себестоимость реализованной
продукции и оказанных услуг» - 13 700 тенге (333
600 - 347 300)
К-т 1330 «Товары» -13 700 тенге.
Из
приведенного примера видно, как влияет применение различных методов оценки
наименьшей из себестоимости чистой стоимости реализации на показатели
финансовой отчетности компании. Расчеты чистой стоимости возможной реализации
основываются на самом надежном доказательстве, то есть величине запасов,
предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты
учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к
событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие
события подтверждают условия, существовавшие на конец периода. При списании
запасов до чистой стоимости реализации необходимо следовать определенным
правилам, основанным на предназначении запасов:
-
Если
они предназначены для реализации, то расчеты производятся на основе текущих
рыночных цен реализации;
-
Если
они предназначены для продажи по заключенным договорам, то расчеты проводятся
по контрактным ценам в объеме, предназначенном для выполнения договора. Запасы,
превышающие необходимые по договору, переоцениваются по текущим рыночным ценам;
-
Сырье
и материалы не переоцениваются, если готовая продукция, выпущенная на их
основе, будет продана по ценам, равным или превышающим себестоимость. Если
такой уверенности нет, сырье и материалы переоцениваются по их
восстановительной стоимости (стоимость замещения).
Оценки чистой стоимости реализации проводятся
периодически каждый отчетный период. Когда меняются обстоятельства, которые
первоначально привели к частичному списанию запасов до чистой стоимости
реализации, списанная сумма возмещается до величины, характеризующей
себестоимость запасов (новая балансовая стоимость должна представлять собой
наименьшее значение из: себестоимости и чистой стоимости реализации). Это
происходит, например, тогда, когда статья запаса, учтенного из-за снижения его
продажной цены, по чистой стоимости реализации все еще остается в запасе на
конец следующего отчетного периода, а его продажная цена возросла. При этом
разница относится на уменьшение расходов данного отчетного периода, то есть
признается как снижение себестоимости реализованных товарно-материальных
запасов. В этом случае в бухгалтерском учете компании производят запись:
Д-т 1320 «Готовая продукция», 1350 «Прочие запасы» - К-т 7010
«Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг».
4. Отчетность материально – ответственных лиц
Учет запасов на складе
ведет материально ответственное лицо, в основных случаях это кладовщик или
заведующий складом, которого назначает руководитель. Принятие ответственности
за сохранность ценностей, вверенных материально-ответственному лицу,
оформляется подписью на документе, по которому материалы передаются ему на
хранение. Чаще всего этим документом является договор о полной материальной
ответственности.
Поступившие
и надлежащим образом оформление материалы направляются для хранения на склад.
Материально – ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом) для учета
запасов на складах применяется карточка учета ТМЗ (форма № ТМЗ-5), которая
предусматривает информацию по каждому сорту, виду, размеру и заполняется на
каждый номенклатурный номер материала. Записи в карточке учета производятся на
основании первичных приходных документов в день совершения операции. [12, с
267]
Места
хранения материалов должны соответствовать предполагаемым нормам запаса с
учетом операции цикла и специфики деятельности компании. Работник складского
хозяйства должен контролировать размеры запасов и сообщать информацию о любых
отклонениях отделу снабжения или другому уполномоченному лицу, предусмотренному
в схеме документооборота.
Материально-ответственным
лицом складского хозяйства составляется реестр приема-сдачи приходно-расходных
документов (форма № ТМЗ-6), которая сдается в бухгалтерию вместе с первичными
документами.
В конце
месяца материально-ответственным лицом на основании карточек складского учета
составляется ведомость учета остатков ТМЗ на складе (форма № ТМЗ-7), которая
проверяется работником бухгалтерии. Правильность перенесения остатков в
ведомость подтверждается подписью проверяющего.
В
бухгалтерии учет приобретенных материалов от поставщиков осуществляется в
журнале-ордере № 6. Регистры бухгалтерского учета утверждены приказом МФ РК от
11.03.2004 г. № 117, зарегистрированы в Министерстве юстиции РК 02.01.2004 г. №
2791.
Бухгалтерия
в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку
правильности записей и вывода учетных остатков в карточках. О проведении сверки
бухгалтер расписывается в специальной графе карточки. Приемку документов,
оформляющих движение товарно-материальных запасов, бухгалтер проводит на складе
на основании "Реестра приемки-передачи документов", составленного
материально ответственными лицами в одном экземпляре.
О выявленных недостатках
и нарушениях в работе материально ответственных лиц, а также о результатах
выборочных проверок и проведенном инструктаже работник бухгалтерии должен
информировать главного бухгалтера.
Поступившие от
материально ответственных лиц склада документы передают на таксировку,
предварительно скомплектовав их в пачки и снабдив сопроводительными ярлыками.
Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а
вторые - остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам
запасов и номенклатурным номерам. Их используют для справочных целей и выверки
данных учета на складе и в бухгалтерии.
После таксировки данные
документов группируются по установленным на предприятии учетным группам
(металлы, лесоматериалы и т.п.) в накопительной ведомости синтетического учета
материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных запасов. В
этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении
остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход
материалов по группе за месяц из реестров приемки-передачи документов за
текущий месяц, и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому
счету и группе материалов. Накопительная ведомость используется для сверки
данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в карточках учета
материалов и ведомости учета остатков материалов. [13, с 178]
На
практике возможны ситуации, когда продажа запасов осуществляется ниже их
себестоимости по причинам:
-
общее падение цен на запасы;
-
физическое повреждение запасов;
-
моральное устаревание запасов и т.п.
-
материальный ущерб и т.п.
Кроме
того, могут наблюдаться среди имеющихся запасов неликвидные, обесценившиеся
ТМЗ, не приносящих экономической выгоды Наличие таких негативных моментов
приводит к необходимости создания и учета резервов по списанию некоторых
запасов. Создание резервов под обесценение запасов - это требование МСБУ №2 к
составителям финансовой отчетности предусмотреть и оценить возможные риски,
связанные с активами. В учетной политике компаний следует предусмотреть и
расписать порядок создания резерва под обесценение запасов. Фрагмент записи об
этом в учетной политике может выглядеть так: «Резерв под обесценение запасов
создается для отражения будущего обесценения запасов вследствие снижения цен
или их морального устаревания. Для создания резерва применяется метод анализа
остатков запасов по возрасту (сроку) хранения с применением соответствующего
возрасту хранения процента отчислений».
В
специальной литературе по этому вопросу имеются следующие рекомендации:
-
до 3-х месяцев хранения процент отчислений 0;
-
от 3-х до 6 - месяцев - 5%;
-
от 6-ти до 9 - месяцев - 10%;
-
от 9 -ти до 12 месяцев - 15%;
-
свыше 1 года - 50 %.
Каждое
предприятие вправе устанавливать свои сроки и проценты отчислений. Например, до
60 дней, 60 - 150 дней, 150 - 360 дней, свыше 1 года. Можно признать, что
запасы до 3-х месяцев без движения признать нормальными, а свыше этого срока
считать проблемными. В таких случаях, следует получить разъяснения от служб
снабжения и маркетинга.
В
настоящее время отсутствуют установленные правительством нормативы хранения
запасов. Тогда для установления сверхнормативных запасов применяют размер
среднемесячного расхода.
Резерв
по списанию стоимости запасов по некоторым видам обесценившихся и
сверхнормативным запасам может создаваться и в случаях, когда невозможно с
достаточной степенью точности установить возможную цену продажи или если определение
такой цены требует значительных денежных и временных затрат. Процент
резервирования, который устанавливается к стоимости запасов, устанавливается
самим предприятием и отражается в его учетной политике. Иногда этот резерв
принимается при списании естественной убыли запасов.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 |
