Курсовая работа: Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу
Обязательства, возникшие по
приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам
доходам и другим выплатам и не удовлетворенные в течение 3 лет с момента
возникновения, признаются сомнительными и подлежат включению в совокупный годовой
доход.
Сомнительные требования,
возникшие в результате реализации товаров и не удовлетворенные в течение 3 лет
с момента возникновения, относятся на вычеты. Однако это допустимо лишь при
условии отражения сумм требований в бухгалтерском учете и при наличии
соответствующих документов, оформленных в установленном порядке.
Налоговым кодексом основными
средствами признаются материальные активы сроком службы более одного года, что
соответствует определению, данному бухгалтерскими стандартами./3/
В соответствии с порядком исчисления амортизации
отчисления по каждой подгруппе фиксированных активов подсчитываются путем
применения нормы амортизации к стоимостному балансу подгруппы на конец
налогового периода. В соответствии со статьями 107 и 108 Кодекса амортизационные
отчисления производятся по амортизационным группам, которые определяются на
конец налогового периода с учетом стоимостного баланса на начало года,
поступивших и выбывших фиксированных активов в течение налогового периода.
Поэтому исчисление амортизации в налоговом учете производится по фиксированным
активам на конец налогового периода, независимо от месяца поступления активов.
Например, по приобретенному зданию в декабре амортизация начисляется в конце
налогового периода с применением предельной нормы амортизации, установленной
статьей 110 Налогового кодекса./3/
Доход от реализации товаров
(работ, услуг) может корректироваться в случае полного или частичного возврата
товара и изменения согласованной компенсации за реализованные товары (работы,
услуги), а также получения разницы в стоимости реализованных товаров при их
оплате в тенге. Специально в Налоговом кодексе оговорен порядок удержания
налога у источника выплаты дохода. К таким доходам относятся дивиденды,
вознаграждение за депозиты, за исключением случаев, оговоренных в Кодексе,
выигрыши и т. д. Такие доходы подлежат налогообложению по ставке 15 процентов.
При этом сумма удержанного налога при выплате выигрыша, вознаграждения при
наличии документов, подтверждающих его удержание, относится в зачет корпоративного
подоходного налога. Свои особенности имеет порядок налогообложения доходов
нерезидента, получаемых из источников в Республике Казахстан. По действующему
налоговому законодательству налог исчисляется и уплачивается за счет средств,
подлежащих уплате нерезиденту.
В Налоговом кодексе
предусмотрены льготы в виде корректировки налогооблагаемого дохода. Из
налогооблагаемого дохода налогоплательщика исключаются расходы в размере 2
процентов от налогооблагаемого дохода, произведенные налогоплательщиком:/3/
- на содержание объектов
социальной сферы;
- по безвозмездно
переданному имуществу некоммерческим организациям;
- по спонсорской помощи;
- по адресной социальной помощи,
предоставленной физическим лицам в соответствии с законодательством РК.
Кроме того, предусмотрены льготы
для налогоплательщиков, использующих труд инвалидов, налогоплательщиков,
осуществляющих кредитование сельского хозяйства, по вознаграждениям, полученным
по финансовому лизингу (статья 122 НК РК)./3/
1.3 Сущность доходов предприятия, порядок их признания в целях
налогообложения по корпоративному подоходному налогу
Целью предпринимательской деятельности является
обеспечение общественных потребностей и извлечение дохода.
Доход как экономическая категория выражает финансовые
результаты деятельности предприятия.
В соответствии с Законом Республики Казахстан «О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности» за №329-II от 24.06.2002 года (с
изменениями и дополнениями от 11.06.2004г. за № 562-II), доходы – это
увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличения
активов или их стоимости либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению
собственного капитала, не связанного со вкладами собственников /2,с.8/.
В международном стандарте финансовой отчетности 18
«Выручка» дается следующее определение дохода: «Доход - любые поступления, увеличивающие
собственный капитал (кроме вкладов акционеров), как в ходе обычной деятельности
(выручка), так и прочие поступления» /22, с.216/.
Для определения источников получения доходов вся
деятельность предприятия разделяется на:
- основную или операционную деятельность (производство и реализация продукции,
работ и услуг предприятия);
- финансовую деятельность (получение кредитов и выдача их другим предприятиям;
участие предприятия в деятельности других кампаний; операции предприятия на
финансовых рынках, курсовые разницы и др.);
- чрезвычайные статьи (операции, не являющиеся характерными для деятельности
предприятия).
Такое деление весьма важно, поскольку оно позволяет
определить, каков удельный вес доходов, полученных как от основной деятельности
предприятия, так и из других источников, в особенности из таких, которые вообще
не являются характерными для деятельности данного предприятия и не могут
рассматриваться как постоянный источник получения его доходов.
В бухгалтерском учете существует разделение доходов
на следующие виды:
- доход от основной деятельности, который может быть получен от реализации
готовой продукции (работ, услуг), от реализации приобретенных товаров,
реализации строительно-монтажных, научно – изыскательских и т.п. работ, а также
в виде вознаграждений, процентов, дивидендов, гонораров, роялти и т.п.;
- доход от неосновной деятельности, который может быть получен от реализации
материальных активов и основных средств, ценных бумаг и т.д. /13, с.233/.
Доходы, полученные от основной и неосновной
деятельности предприятия, составляют ее совокупный доход. Совокупный годовой
доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению
(полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового
периода /24, с.40/.
Для целей налогового учета применяется также понятие
«налогооблагаемый доход», который определяется как разница между совокупным
годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 80-103, 105-114
Налогового Кодекса с учетом корректировок, производимых согласно статье 122
Налогового Кодекса /3, с.41/.
В соответствии со статьей 81 Налогового Кодекса
Республики Казахстан, доходом от реализации товаров (работ, услуг) является
стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за
исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не
предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного
контроля при применении трансфертных цен.
Для финансового управления предприятием необходимо
иметь следующие показатели доходов:
- чистый доход от реализации продукции (работ,
услуг) – это валовый доход от реализации за вычетом налога на добавленную
стоимость, акцизов, возвращенных товаров и ценовых скидок. Чистый доход
(убыток) определяется как разность между доходом (убытком) до налогообложения и
корпоративным подоходным налогом, рассчитанным от суммы налогооблагаемого
дохода по действующей в текущей в текущем периоде налоговой ставке /17, с.127/.
- валовый доход от реализации – чистая выручка от
реализации за вычетом производственных расходов на реализованную продукцию.
Этот показатель позволяет анализировать эффективность производственной деятельности
предприятия;
- доход (убыток) от основной деятельности
(операционная прибыль или операционный убыток) – валовый доход от реализации за
вычетом расходов по управлению и расходов по сбыту. Этот показатель отражает
влияние расходов по управлению и сбыту на финансовый результат от реализации;
- доход от финансовой деятельности – сальдо доходов
и расходов по финансовой деятельности. Этот показатель необходим, для того
чтобы отделить доход от производственно-хозяйственной деятельности предприятия
от таких источников получения доходов, как получение процентов и дивидендов
предприятием, операции с иностранной валютой и др.
- доход (убыток) до уплаты налога. Этот показатель
является точкой перехода от бухгалтерского дохода к налогооблагаемому доходу.
Бухгалтерский доход – это доход, рассчитанный в соответствии с требованиями
бухгалтерского учета. Основная цель определения бухгалтерского дохода –
показать эффективность деятельности предприятия за отчетный период.
Налогооблагаемый доход – это бухгалтерский доход, пересчитанный согласно
налоговым требованиям;
- прибыль (убыток) отчетного года – доход после
уплаты налога. В условиях рыночной экономики это важнейший показатель
деятельности предприятия. Именно он находится в центре внимания управляющих
предприятия и финансовых рынков. От его динамики зависит само существование
предприятия, рабочие места для его работников, выплата дивидендов в акционерной
компании.
Показателем, наиболее полно отражающим эффективность
производства, объем и качество произведенной продукции, состояние
производительности труда, уровень себестоимости, является чистый доход
предприятия. Многие экономисты, прежде всего Й. Шумпетер, считали, что чистый
доход (прибыль) представляет доход предпринимателей, получаемый в результате
применения новых технологий /21, с.112/.
Основными функциями, которые выполняет чистый доход
предприятия, являются:
-
оценочная, которая дает
возможность дать оценку эффективности работы предприятия;
-
распределительная (чистый доход
предприятия является инструментом распределения доходов);
-
стимулирующая. Ее сущность
заключается в том, что прибыль используется как в интересах предприятия, так и
в интересах его работников.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6 |
