Курсовая работа: Учет финансовых результатов деятельности предприятия

Рассмотрим порядок записей на рассматриваемом счете на конкретном примере хозяйственной ситуации – деятельность ОАО «Афина» по операциям, не связанным с основной деятельностью.

Пример

ОАО «Афина», занимающаяся производством и продажей телевизоров, а также предоставлением за плату во временное пользование объектов основных средств по договору аренды. За отчетный период были произведены следующие операции:

·  проданы:

o  основные средства на сумму 75 000 руб. (остаточная стоимость 39 500)

o  материалы на сумму 61 920 (балансовая стоимость проданных материалов 52 860);

·  признаны и включены в состав прочих расходов затраты по аннулированному заказу на сумму 6 200 руб.;

·  признана и включена в состав прочих расходов дебиторская задолженность, не подлежащая взысканию вследствие истечения срока исковой давности, в сумме 500 руб.;

·  содержание законсервированных объектов в сумме затрат 14 040 руб., в том числе затраты материалов на сумму 1 340 руб., затраты на оплату труда – 10 000 руб., отчисления на социальные нужды в сумме 2 700 руб.;

·  признан в составе прочих расходов долг Шанкина Г.А. по недостаче материалов в связи с его несостоятельностью и невозможностью обращения взыскания на его имущество в сумме 12 000 руб.;

·  получены от поставщиков и зачислены на расчетный счет штрафы за невыполнение ими договорных обязательств на сумму 52 500 (в т.ч. НДС 8008 руб.);

·  перечислены с расчетного счета покупателям штрафы и пени за нарушение условий поставки продукции на сумму 2 000 руб.;

·  перечислены с расчетного счета суммы в оплату счета по договору, расчеты по которому закончены в прошлом году – 1 160 руб.;

·  перечислены с расчетного счета признанные расходы по арбитражным спорам на сумму 1 860 руб.;

·  поступили денежные средства на вклад в уставный капитал организации «МиФ» в сумме 50 000 руб.;

·  поступили денежные средства от «Комбанка»:

o  в оплату процентов по финансовому векселю в сумме 3 000 руб.

o  в оплату дивидендов по его акциям в сумме 20 000 руб.;

·  куплены 500 евро по рыночному курсу 32 руб.80 коп. за 1 евро (курс Банка России на дату зачисления 32 руб. 20 коп. за 1 евро);

·  Антонову М.Е. выданы в подотчет на командировочные расходы 500 евро (курс Банка России на день совершения операции 32 руб. 40 коп. за 1 евро);

·  начислена амортизация по безвозмездно полученному в прошлом месяце оборудованию на сумму 2 000 руб.;

·  признаны и включены в состав прочих расходов суммы местных налогов, начисляемых за счет финансовых результатов в сумме 21 450 руб.;

·  признаны и приняты к учету курсовые разницы (курс Банка России на последнее число отчетного периода 33 руб 00 коп. за 1 евро):

o  по остатку денежных средств на валютном счете на сумму 2 100 руб.

o  по подотчетным суммам, выданным в иностранной валюте;

·  созданы резервы:

o  под снижение стоимости материальных ценностей в сумме 6 000 руб.,

o  под обесценение вложений в ценные бумаги в сумме 3 000 руб.

o  под сомнительные долги в сумме 12 000 руб.;

·  получены денежные средства от брокерской фирмы за переданные ей на распространение облигации, выпущенные предприятием по зарегистрированному проспекту эмиссии в сумме 90 000 руб., в том числе номинальная стоимость облигаций 60 000 руб.;

·  начислены пенсионному фонду за несвоевременную уплату отчислений пени в сумме 1 800 руб.;

·  начислена материальная помощь работникам в сумме 30 000 руб.;

·  перечислено с расчетного счета в возмещение расходов на питание работников в сумме 64 600 руб.;

·  перечислено с расчетного счета за поступившие путевки в профилакторий в сумме 13 000 руб.;

·  погашена стоимость путевок, выданных работникам за счет средств организации, в сумме 13 000 руб.;

·  начислены проценты по просроченному займу от Антонова М.Е. на текущую деятельность в сумме 3 500 руб.;

·  начислены проценты по просроченному кредиту на пополнение оборотных средств в сумме 7 000 руб.;

·  списаны расходы по содержанию детского дошкольного учреждения в сумме 85 000 руб.;

·  поступили денежные средства за переводной вексель, учтенный банком по договорной цене (валюта векселя 36 000 руб., договорная цена 2 000 руб.);

·  начислен налог на операции с ценными бумагами при регистрации проспекта эмиссии облигаций в сумме 16 000 руб.;

·  при проведении эмиссии облигаций оплачены:

o  стоимость работ по изготовлению бланков в сумме 10 000 руб., в т.ч. НДС

o  стоимость услуг брокерской фирмы за распространение облигаций в сумме 20 000 руб., в том числе НДС;

·  в результате проведения инвентаризации выявлены в оценке по фактической себестоимости (НДС, падающий на недостачу материалов, полностью списан в уменьшение задолженности бюджета):

o  недостача материалов сверх норм естественной убыли в сумме 650 руб.

o  излишки материалов в сумме 250 руб.;

·  списаны материалы, потерявшие свои качества в результате аварии отопительных сетей склада:

o  вспомогательные материалы в сумме 10 000 руб.

o  застрахованные основные материалы в сумме 50 000 руб.;

·  оприходованы по рыночной стоимости вторичного сырья материалы, потерявшие свои качества в результате аварии отопительных сетей склада, на сумму 6 000 руб., в том числе вспомогательные материалы в сумме 1 000 руб., застрахованные материалы в сумме 5 000 руб.;

·  поступило страховое возмещение по страховому случаю, связанному с порчей основных материалов на складе в сумме 35 000 руб.;

начислена заработная плата работникам, занятым устранением последствий аварии отопительных сетей склада в сумме 2 000 руб., а также произведены отчисления на социальные нужды данным работникам.  Журнал хозяйственных операций представлен в приложении в таблице 2 «Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности». Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» и дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» производятся кумулятивным способом, т.е. накопительно в течение всего отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо заключительными оборотами каждого отчетного месяца списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы сальдо на отчетную дату не имеет. При этом записи на главном счете не делаются, а выявленный финансовый результат не только списывается ежемесячно по назначению, но и аккумулируется на специальном субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» к главному счету. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Этот процесс является составной частью процедуры закрытия конечных счетов учета финансовых результатов. Сальдо субсчета 91-2 «Прочие расходы» списываются с его кредита в дебет субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». В результате осуществления заключительных записей счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается.  Величина прибыли организации, исчисленная по правилам бухгалтерского учета, не совпадает с величиной прибыли, исчисленной в соответствии с налоговым законодательством. Это связано с тем, что правила формирования доходов и расходов в бухгалтерском учете не совпадают с правилами формирования доходов и расходов в налоговом учете.

3. Учет расчетов по налогу на прибыль

«В международной учетной практике уже довольно длительное время раскрывается информация не только о суммах налога, подлежащих взносу в бюджет, сформированного по правилам налогового законодательства, но и о таких же показателях, выявленных по данным бухгалтерского учета»[14].

Платежи по налогу на прибыль с позиции организации и ее собственников выступают специфическими расходами. В связи с этим в бухгалтерском учете расходы по налогу на прибыль включаются в систему исчисления чистой прибыли отчетного периода. При этом формирование такой информации вступает в противоречие с информацией, предназначенной для определения прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговое законодательство при исчислении налогооблагаемой прибыли порождает возникновение учетно-налоговых различий между указанным показателем и бухгалтерской прибылью до налогообложения. Учетно-налоговые различия вызываются тем, что ряд доходов и расходов не принимаются при налогообложении прибыли. Кроме того, деятельность организаций сопровождается возникновением тех доходов и расходов организации, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах. Поэтому для установления взаимосвязи между бухгалтерским и налоговым учетом прибыли необходимо выявлять разницы, возникающие в результате применения разных правил определения прибыли. Учет этих разниц и их последующей трансформации в бухгалтерские значения налога на прибыль системным порядком в бухгалтерском учете, регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11