Курсовая работа: Учет движения нематериальных активов

3. Налогообложение нематериальных активов

Введением в действие положений Налогового Кодекса (НК) определены основные положения по бухгалтерскому учету в целях налогообложения. В них дана единая терминология, технология и правила бухгалтерского учета вообще и налогового учета в частности.

Пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 Кодекса.
В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 г. N 148н, действие которой распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2009 года, объекты основных средств, к которым относятся материальные объекты основных фондов, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждений, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, независимо от стоимости объектов со сроком полезного использования более 12 месяцев учитываются на соответствующих счетах аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101000-010109000).

Таким образом, нематериальные активы, учитываемые на счете аналитического учета 01020100000 "Нематериальные активы", не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

На основании Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при приобретении либо ввозе на таможенную территорию Российской Федерации нематериальных активов и уплате НДС вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику, производятся в полном объеме. После принятия на учет этих нематериальных активов при условии, что организация не освобождена в установленном порядке от уплаты НДС.

Для учета Налога на добавленную стоимость применяется счет 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам".

Следовательно, в стоимость нематериальных активов суммы НДС будут включены у тех организаций, которые не являются плательщиками этого налога.

Некоторые виды нематериальных активов освобождены от НДС: платежи по зарегистрированным в установленном порядке лицензионным договорам о предоставлении патентообладателем прав другому лицу на использование охраняемого патентом объекта промышленной собственности (изобретения, полезной модели, промышленного образца), получение авторских прав, сбор (плата) за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности.

НДС по приобретенным объектам нематериальных активов предъявляется бюджету тогда, когда:

- произведена оплата поставщикам за приобретенные объекты;

- объект НМА принят к учету;

- объект будет использоваться в производственных целях.

Если в первичных учетных документах не выделена сумма НДС, то в расчетных документах НДС не выделяется.

По объектам нематериальных активов, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, а также вводимым в эксплуатацию независимо от источника финансирования, возмещение сумм НДС не производится. Суммы налога, уплаченные по таким нематериальным активам поставщикам, относятся на увеличение их балансовой стоимости.

НДС по нематериальным активам, используемым для изготовления продукции (работ, услуг), не облагаемой налогом при реализации, включается в первоначальную стоимость.

Заключение

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений для пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

1. для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет место их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

2. особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

Все предприятия при учете нематериальных активов должны руководствоваться соответствующими законодательными и нормативными документами.

В настоящее время отражению в учете нематериальных активов уделено довольно много внимания. Однако вопросов и проблем не становится меньше. Поэтому необходимо совершенствовать систему учета нематериальных активов.

Список использованных источников

1.  Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: Проспект, 2008.

2.  О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г., № 129-Ф3.(в ред. Федеральных законов от 28.03.2002 №32-ФЗ)

3.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94-н. (с изменением от 7 мая 2003 г., от 18 сентября 2006 г.)

4.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». Утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г., №153н

5.  Письмо Министерства Финансов РФ № 03-05-05-01/56 от 16.09.2009

6.  Правовая система «Гарант»

7.  Аксенов А.П., Нематериальные активы: структура, оценка, управление: учеб.-метод. пособие – М.: Финансы и статистика, 2007 – 192 с.

8.  Астахов В.П., Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие. издание 6-е, перераб. и дополн. – Москва: ИКЦ «Март», 2005 – 960 с.

9.  Бабаев Ю.А., Бухгалтерский учет: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006 – 302 с.

10.  Банк В.Р., Банк С.В. Оборотные и внеоборотные активы: бухгалтерский, налоговый учет и аудит: учебное пособие. -М.: Экономистъ, 2007. -224 с.

11.  Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие; - М.: Эксмо, 2008. -528 с.

12.  Волков А.С., Ермошин П.А. Основные средства и нематериальные активы при «упрощенке»: бухгалт. учет и налогообложение. - М.: Вершина, 2006. - 192 с.

13.  Воронина Л.И., Учет нематериальных активов: Учебное пособие – М.: Изд-во Эксмо, 2005 – 240 с.

14.  Гетьман В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет; Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2009. – 496 с.

15.  Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В., Бухгалтерский учет: учеб. для студ. сред. проф. учеб. заведений, - М.: Издательский центр «Академия», 2008

16.  Греков П.С., Соколов П.А., Бухгалтерский учет нематериальных активов – Аудитор, 2002, №3

17.  Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. 3-е изд. – СПб.: Питер, 2008. – 480 с.

18.  Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - 2-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2008. -704 с.

19.  Киселева Г.В., Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие, - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007 – 524с.

20.  Кожинов В.Я., Современный бухгалтерский учет: учебник – М.: Издательство «Альфа - Пресс», 2008 – 768 с.

21.  Ржаницына В.С., Переоценка нематериальных активов. //Бухгалтерский учет №5, 2009

22.  www.buh.ru

23.  www.revolution.

24.  www.aup.ru

Приложения

Приложение А

(справочное)

Зарегистрировано в Минюсте РФ 23 января 2008 г. N 10975

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ

от 27 декабря 2007 г. N 153н

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ" (ПБУ 14/2007)

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3258; N 49, ст. 4908; 2005, N 23, ст. 2270; N 52, ст. 5755; 2006, N 32, ст. 3569; N 47, ст. 4900; 2007, N 23, ст. 2801; N 45, ст. 5491) приказываю:

1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007).

2. Установить, что настоящий Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2008 года.

3. Установить, что организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), производят в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2008 года списание величины организационных расходов, учитываемых в составе нематериальных активов, за минусом начисленной амортизации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15