Курсовая работа: Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки
(приобретения) прав правообладателю (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины
и другие аналогичные платежи;
невозмещаемые налоги;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,
через которую приобретен объект нематериальных активов;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением
объектов нематериальных активов, такие, как командировочные расходы, проценты
по кредитам и займам.
При приобретении НМА могут возникать дополнительные расходы
на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в
запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты труда занятых
этим работников, соответствующие отчисления на социальные страхование и
обеспечение (ЕСН и взносы во внебюджетные фонды), материальные и иные расходы.
такого рода дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость
нематериальных активов.
Рассмотрим порядок отражения операций по приобретению
нематериальных активов за плату на примере:
ЗАО “Проммаш” заключило лицензионный договор с ООО
“Перспектива” на передачу (уступку) ему исключительных прав на использование
промышленного образца сроком на пять лет. Общая стоимость лицензии составила
590 000 руб. (в том числе НДС 18% – 90 000 руб). Согласно договору
оплата должна проводиться равными частями ежегодно. К моменту ввода в
эксплуатацию НМА ЗАО “Проммаш” произвело первый платеж в размере 118 000
руб. (в том числе НДС 18% - 18 000 руб).
При приобретении прав на использование промышленного образца
были произведены также следующие расходы:
- оплата консультационных услуг сторонней организации по
систематизации технических данных по приобретенному промышленному образцу в
целях освоения его производства в размере 11 800 руб. (в том числе НДС 18%
- 18 00 руб);
- сбор за регистрацию лицензионного договора в
Государственном патентном ведомстве в размере 24 00 руб.
Кроме того, организацией самостоятельно (в соответствии с
условиями договора) были внесены поправки в техническую документацию с целью
улучшения характеристик промышленного образца. При этом такого рода
дополнительные расходы на доведение НМА до состояния, пригодного к эксплуатации
(использованию), составили 8000 руб., в том числе:
- оплата сотрудников организации, принимавших участие в этой
работе – 5 000 руб.;
- отчисления в социальные фонды (условно) – 2 000 руб.;
- прочие затраты (материалы) – 1 000 руб.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены
следующими проводками:
Дебет 08-5 Кредит 60
- 500 000 руб. (590 000 – 90 000) – отражена в составе
капитальных вложений предприятия стоимость приобретения нематериального актива
(без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 60
- 90 000 руб. - учтена сумма НДС, подлежащая оплате
продавцу за приобретенный НМА;
Дебет 60 Кредит 51
- 118 000 руб. – произведен первый платеж продавцу
(правообладателю) за приобретенные права на промышленный образец.
Согласно действующему налоговому законодательству
налогоплательщик (покупатель) имеет право уменьшить на величину налоговых
вычетов общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. При этом налоговые вычеты
принимаются на основании счетов – фактур, выставленных продавцами при
приобретении покупателем товаров (работ, услуг), а также документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Следовательно, НДС, уплачиваемый в нашем примере продавцу
(ООО “Перспектива”) в составе ежегодных платежей по лицензионному договору,
принимается к вычету по мере фактического перечисления этих платежей и при
условии выставления продавцом (правообладателем) соответствующих счетов-фактур.
Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
- 18 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный продавцу
(правообладателю) за предоставление исключительных прав на промышленный
образец;
Дебет 08-5 Кредит 60
- 10 000 руб. (11 800 – 1800) – отнесена на счет учета
капитальных вложений с целью формирования первоначальной стоимости НМА
стоимость консультационных услуг (без учета НДС), связанных с приобретением
нематериального актива;
Дебет 19 Кредит 60
- 1800 руб. – учтен НДС, подлежащий уплате продавцу за
консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
Дебет 60 Кредит 51
- 11 800 руб. – произведена оплата сторонней организации за
консультационные услуги;
Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
- 18 00 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный продавцу за
консультационные услуги;
Дебет 08-5 Кредит 51
- 2 400 руб. – отнесен на счет учета капитальных
вложений с целью формирования первоначальной стоимости НМА сбор за регистрацию
лицензионного договора в патентном ведомстве.
Дополнительные расходы, связанные с доведением НМА до
состояния, в котором он будет пригоден к использованию в запланированных целях,
также подлежат отнесению на счет 08 для формирования первоначальной стоимости
объекта:
Дебет 08-5 Кредит 70
- 5 000 руб. – величина оплаты труда работников,
привлеченных к работе над промышленным образцом;
Дебет 08-5 Кредит 69
- 2 000 руб. – начислен ЕСН и прочие внебюджетные
платежи от суммы оплаты труда сотрудников предприятия, привлеченных к работе
над промышленным образцом;
Дебет08-5 Кредит 10
- 1 000 руб. – списана стоимость материалов,
использованных при работе над промышленным образцом.
Таким образом, первоначальная стоимость НМА (исключительного
права на промышленный образец), приобретенного за плату, составила 520 400
руб. (500 000 + 10 000 + 2 400 + 5000 + 2000 + 1000).
Дебет 04 Кредит 08-5
- 520 400 руб. – отражен в учете нематериальный актив по
первоначальной стоимости (ввод в эксплуатацию нематериального актива).
Необходимо обратить внимание, что в первоначальную стоимость
НМА не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев,
когда они непосредственно связаны с приобретением активов. (п.8 ПБУ 14/2000).
Помимо приобретения за плату предприятия и организации могут
самостоятельно создавать НМА. В большей степени это относится к объектам
интеллектуальной собственности, разработанным сотрудниками этих фирм в процессе
выполнения своих должностных обязанностей или по ее заданию. В данном случае
НМА считаются созданными в случае, если:
- исключительные права на результаты интеллектуальной
деятельности, полученные в результате выполнения служебных обязанностей или по
конкретному заданию работодателя, принадлежат организации-работодателю;
- исключительные права на результаты интеллектуальной
деятельности, полученные автором по договору с заказчиком, не являющимся
работодателем, принадлежат организации-заказчику;
- патент (свидетельство) на товарный знак или на право
пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость полученного
таким путем объекта нематериальных активов формируется путем суммирования всех
фактических затрат на его создание за исключением НДС и иных возмещаемых
налогов. К подобным расходам относятся оплата труда работников, создающих
объект нематериальных активов, сумма единого социального налога (ЕСН),
используемые материалы, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и др.
Как мы видим, порядок формирования первоначальной стоимости
НМА, приобретаемых за плату или создаваемых в самой организации (да и всех иных
видов поступления НМА на баланс предприятия), практически ничем не отличается
от учета поступления основных средств. Соответственно одинаковым будет и схема
отражения подобных операций в бухгалтерском учете (за исключением того, что
счет 01 заменится в данном случае на счет 04):
Дебет 08-5 Кредит 10,23,60,69,70 и др.
- включены в состав капитальных вложений организации расходы
на создание НМА;
Дебет 04 Кредит 08-5
- включены в первоначальную стоимость объекта НМА расходы,
связанные с его созданием.
В соответствии с пунктом 10 ПБУ 14/2000 первоначальная
стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения,
(безвозмездно), является рыночная стоимость на дату принятия объектов к
бухгалтерскому учету. В бухгалтерском учете безвозмездное поступление НМА будет
отражено проводкой:
Дебет 04 Кредит 91-1
- оприходован НМА, полученный по договору дарения.
Нематериальные активы могут быть внесены в качестве вклада в
уставный (складочный) капитал организации, первоначальную стоимость которых
определяют исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями
(участниками) организации.
В учете данная операция отразится проводкой:
Дебет 04 Кредит 75
- оприходован НМА, полученный в качестве взноса в уставный
капитал организации.
Нематериальные активы могут поступать в организацию также по
договору, предусматривающему оплату неденежными средствами, т.е. по договору
мены. Первоначальной стоимостью таких нематериальных активов признается
стоимость переданного имущества, устанавливаемая исходя из цены, по которой
организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных
товаров (ценностей).
Исполнение договора мены отражается бухгалтерскими записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
- на сумму выручки, равной стоимости полученного объекта
нематериальных активов;
Дебет 90-3 Кредит 68
- на сумму НДС по обмениваемым товарам (ценностям);
Дебет 08-5 Кредит 60
- на сумму стоимости объекта нематериальных активов;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13 |